Резерв на ремонт основных средств

Решение

Ситуация 3

Решение

Ситуация 2

Решение

Ситуация 1

Использования резерва на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год

ПРИМЕР

Организация "Альфа" приняла решение о формировании в 2010 г. резерва на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. Ежемесячные отчисления в резерв - 100 000 руб. Размер резерва в 2010 г. составил 1 200 000 руб. 9 февраля 2011 г. начислены вознаграждения работникам за 2010 г. в сумме 1 250 000 руб.

В данном случае дефицит резерва на выплату вознаграждений составил 50 000 руб. (1 200 000 руб. - 1 250 000 руб.). Эту сумму организация включит в расходы на 31 декабря 2010 г.

Предположим, что фактический размер вознаграждений составил 1 000 000 руб., начислены выплаты 9 февраля 2011 г. При этом от формирования резерва на 2011 г. организация "Альфа" отказалась.

В данном случае к 31 декабря 2010 г. резерв остается полностью неиспользованным, во внереализационные доходы на эту дату он включается полностью в размере 1 200 000 руб. (п. п. 5, 6 ст. 324.1 НК РФ). При этом вознаграждения в полном объеме учитываются в расходах на оплату труда в периоде их начисления, т.е. в 2011 г. (п. 4 ст. 272 НК РФ).

Предположим, что фактический размер вознаграждений составил 1 000 000 руб., начислены эти выплаты 9 февраля 2011 г. Организация "Альфа" формирует резерв и в 2011 г. Исходя из критериев уточнения резерва переносимый остаток определен в размере 1 200 000 руб.

Поскольку излишек резерва учтен при формировании резерва на 2011 г., в 2010 г. у организации не возникает дополнительных доходов и расходов.

Пункт 3 ст. 260 НК РФ предоставляет организации право формировать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Цель создания этого резерва заключается в том, чтобы обеспечить равномерное списание соответствующих затрат и таким образом оптимизировать налогообложение прибыли.

Обратим внимание на следующее обстоятельство.

По правилам гл. 25 НК РФ затраты на ремонт основных средств (как текущий, так и капитальный) включаются в состав текущих расходов организации (п. 1 ст. 260 НК РФ). А затраты, которые связаны с модернизацией, реконструкцией или техническим перевооружением соответствующих объектов, увеличивают их первоначальную стоимость и, следовательно, списываются на расходы через амортизацию (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Поэтому, принимая решение о формировании резерва на ремонт основных средств, надо четко понимать, какие именно расходы предстоят организации. За счет резерва можно будет списать именно затраты на ремонт.

Подчеркнем также, что нельзя создавать резерв под ремонт отдельных основных средств (например, по объекту, требующему дорогостоящего ремонта), а затраты на ремонт других ОС списывать отдельно в составе прочих расходов (Письма Минфина России от 19.07.2006 N 03-03-04/1/588, от 20.06.2005 N 03-03-04/1/8, Постановление Президиума ВАС РФ от 05.04.2005 N 14184/04). Поэтому, если вы создали резерв, расходы на ремонт нужно учитывать за его счет.

На практике возникают ситуации, когда организация дополнительно к основному резерву производит накопления на проведение особо сложного или дорогостоящего ремонта. При этом основной резерв может не покрыть всех затрат на текущий ремонт, понесенных в налоговом периоде. В таком случае не покрытые основным резервом затраты подлежат списанию из накоплений на дорогостоящий ремонт. Отнесение таких затрат в состав прочих расходов может привести к спорам с налоговым органом и неблагоприятному исходу судебного разбирательства (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 18.08.2011 N А65-26487/2010).

Далее мы рассмотрим подробнее, в чем состоит разница между ремонтом и модернизацией, чтобы более точно определить, какие расходы соотносятся с резервом, а какие нет. Приведем непосредственно порядок создания и использования резерва на ремонт основных средств.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 12.3.1. Ремонт и модернизация: в чем разница >>>

разд. 12.3.2. Порядок создания резерва на ремонт основных средств. Расчет отчислений в резерв >>>

разд. 12.3.3. Списание расходов за счет резерва на ремонт основных средств. Перенос остатка резерва и учет расходов при его недостатке >>>

12.3.1. РЕМОНТ И МОДЕРНИЗАЦИЯ: В ЧЕМ РАЗНИЦА

Налоговый кодекс РФ не раскрывает содержание термина "ремонт основных средств".

В таком случае следует руководствоваться п. 1 ст. 11 НК РФ и применять то значение этого понятия, которое используется в других отраслях законодательства.

Так, например, в абз. 2 п. 16 Письма Госкомстата России от 09.04.2001 N МС-1-23/1480 указано, что под расходами на проведение ремонта (текущего, среднего и капитального) подразумевается стоимость работ по поддержанию объектов основных фондов в рабочем состоянии в течение срока их полезного использования, не приводящих к улучшению первоначальных нормативных показателей функционирования.

Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года для поддержания объектов основных фондов в рабочем состоянии.

При капитальном ремонте зданий и сооружений производится замена изношенных конструкций и деталей или смена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. Исключение составляют случаи полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей и т.п.) (абз. 3, 4 п. 16 вышеуказанного Письма).

Что касается терминов "модернизация", "реконструкция" и "техническое перевооружение", то их определения приведены в п. 2 ст. 257 НК РФ.

Согласно названной норме к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Под реконструкцией понимается переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Основываясь на этих определениях, арбитражные суды приходят к выводу, что ремонтными считаются работы, которые не изменяют технологическое или служебное назначение основных средств, не совершенствуют производство и не повышают его технико-экономические показатели (Постановления ФАС Московского округа от 08.06.2011 N КА-А40/5373-11, от 11.05.2010 N КА-А40/3807-10-2, от 14.04.2010 N КА-А40/3376-10, ФАС Северо-Кавказского округа от 13.03.2012 N А63-3591/2010, от 24.06.2011 N А53-18544/2010, от 15.06.2011 N А53-15283/2010, ФАС Северо-Западного округа от 30.08.2010 N А56-35754/2009).

В частности, не является модернизацией замена вышедших из строя деталей на аналогичные, но более новые детали (см. также Письмо Минфина России от 03.08.2010 N 03-03-06/1/518 (п. 2)). Это справедливо, даже если стоимость деталей превышает 20 000 руб. (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.06.2010 N 16-15/064586@, Постановление ФАС Поволжского округа от 17.05.2011 N А65-20282/2010).

Таким образом, можно говорить о том, что ремонт направлен на сохранение первоначальных характеристик основных средств, а модернизация (реконструкция, техническое перевооружение) - на их увеличение (улучшение) или создание новых. При этом стоимость работ для разграничения ремонта и модернизации роли не играет (Письма Минфина России от 22.04.2010 N 03-03-06/1/289, от 24.03.2010 N 03-03-06/4/29).

Дата добавления: 2014-12-27