Резерв предстоящих расходов на ниокр

Решение

Ситуация

Использования резерва при прекращении продажи товаров с гарантийным сроком

ПРИМЕР

Организация реализует мелкую бытовую технику - фены и щипцы для укладки волос. Гарантийный срок, который организация устанавливает на товар, составляет шесть месяцев.

Согласно учетной политике организация формирует резерв предстоящих расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Рассчитан процент отчислений в резерв. Он составляет 2%. Предположим, что выручка организации от реализации фенов и щипцов для укладки волос (без НДС) составила:

- за январь - 100 000 руб.;

- за январь - февраль - 170 000 руб.;

- за январь - март - 230 000 руб.

Допустим, что с 1 апреля реализация фенов и щипцов для укладки волос прекращена.

Необходимо определить порядок создания и использования резерва.

1. Найдем сумму отчислений в резерв.

Период	Выручка (без НДС), руб.	Сумма отчислений в резерв на конец периода, руб. (гр. 2 x 2%)	Сумма, которая учтена в расходах на конец периода, руб.
Январь	100 000	2 000	2 000
Январь - февраль	170 000	3 400	1 400 (3400 - 2000)
Январь - март	230 000	4 600	1 200 (4600 - 3400)
Итого за отчетный период	4 600

Так как с 1 апреля организация прекратила продажу фенов и щипцов для укладки волос, то отчисления в резерв начиная с отчетного периода январь - апрель не производятся.

2. Шестимесячный гарантийный срок на товары, проданные в марте, истекает в сентябре.

Поэтому по состоянию на 30 сентября организация должна определить, осталась ли у нее неиспользованная часть резерва.

Предположим, что фактические затраты организации на гарантийный ремонт фенов и щипцов для укладки волос за период январь - сентябрь составили 3200 руб.

В рассматриваемой ситуации неиспользованную часть резерва в размере 1400 руб. (4600 руб. - 3200 руб.) организация должна включить в доходы за отчетный период январь - сентябрь.

Как правило, выполнение научных исследований и опытно-конструкторских разработок (далее - НИОКР) требует достаточно длительного времени. Поэтому нередко организации несут затраты в связи с выполнением таких работ (исследований) в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов.

С 1 января 2012 г. налогоплательщикам предоставлено право формировать резерв предстоящих расходов на НИОКР (ст. 267.2 НК РФ, п. 5 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 07.06.2011 N 132-ФЗ). С помощью такого резерва соответствующие затраты будут уменьшать налоговую нагрузку уже в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически были понесены.

Примечание

О порядке учета расходов на НИОКР до 1 января 2012 г. см. разд. 20.1.2 "Налоговый учет расходов на создание новой или усовершенствование производимой продукции (до 1 января 2012 г.)".

Далее мы подробнее рассмотрим порядок формирования и использования данного резерва.

Быстро перейти к нужному разделу вы можете по следующим ссылкам:

разд. 12.5.1. Порядок формирования (создания) резерва на НИОКР в налоговом учете. Расчет отчислений в резерв (смета) >>>

разд. 12.5.2. Списание расходов на НИОКР за счет резерва. Учет недостатка резерва. Восстановление резерва >>>

Дата добавления: 2014-12-27