Категории ценных бумаг для целей налогообложения

Для целей налогообложения налогом на прибыль организаций ценные бумаги (в зависимости от условий их обращения) подразделяются на две категории.

Категория ценной бумаги	Характеристика ценной бумаги
Ценные бумаги, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг	Ценные бумаги, в отношении которых одновременно соблюдаются условия, предусмотренные п. 3 ст. 280 НК РФ, а именно: 1) они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли <*>, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством <**>; 2) информация об их ценах (котировках) публикуется в СМИ либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами; 3) хотя бы один раз в течение трех последних месяцев, предшествовавших совершению сделки, и (или) непосредственно в день совершения сделки по ним рассчитывалась рыночная котировка <***>, если это предусмотрено применимым <**> законодательством (см. также Письма Минфина России от 29.08.2011 N 03-03-06/1/533, от 04.02.2011 N 03-03-06/1/63, от 11.10.2010 N 03-03-06/2/177)
Ценные бумаги, которые не обращаются на организованном рынке ценных бумаг	Ценные бумаги, в отношении которых не соблюдается хотя бы одно из трех условий, предусмотренных п. 3 ст. 280 НК РФ

--------------------------------

<*> Порядок допуска ценных бумаг к обращению определен в разд. IV Положения о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг, утвержденного Приказом ФСФР России от 09.10.2007 N 07-102/пз-н.

<**> Отметим, что понятие национального законодательства в ст. 280 НК РФ более не содержится.

Вместе с тем в абз. 5 п. 3 ст. 280 НК РФ раскрыто понятие применимого законодательства. Под ним понимается законодательство государства, на территории которого происходит обращение ценных бумаг (то есть совершение налогоплательщиком сделок, результатом которых является переход права собственности на эти ценные бумаги).

Например, приобретение ценных бумаг происходит на территории РФ, где в соответствии с российским законодательством они признаются не обращающимися на ОРЦБ. При этом для целей налогообложения прибыли не имеет значения, что на территории иностранного государства такие ценные бумаги обращаются на организованном рынке (Письмо Минфина России от 02.11.2011 N 03-03-06/2/168).

Если однозначно определить такое государство нельзя (ценные бумаги, приобретенные вне организованного рынка), налогоплательщик может выбрать его по месту нахождения покупателя или продавца ценных бумаг. Критерии и порядок такого выбора необходимо закрепить в учетной политике (абз. 5 п. 3 ст. 280 НК РФ, Письма Минфина России от 04.02.2011 N 03-03-06/1/73, от 26.08.2010 N 03-03-06/1/569).

Однако о применимом законодательстве говорится только в пп. 3 п. 3 ст. 280, но не в пп. 1 п. 3 ст. 280 НК РФ. Тем не менее полагаем, что под национальным законодательством в целях пп. 1 п. 3 ст. 280 НК РФ следует понимать применимое законодательство в том значении, которое приведено выше.

<***> Понятие рыночной котировки зависит от страны организатора торговли. Так, если организатор торговли российский, рыночной котировкой является средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через российского организатора торговли.

Если же организатором торговли является иностранная фондовая биржа, под рыночной котировкой следует понимать цену закрытия по ценной бумаге, которая рассчитывается такой биржей по сделкам, совершенным через нее в течение торгового дня (п. 4 ст. 280 НК РФ, пп. "в" п. 27 ст. 2, ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ).

Отметим, что до 1 января 2010 г. подобного разделения Налоговый кодекс РФ не предусматривал: под рыночной котировкой в любом случае понималась средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершаемым в течение торгового дня через организатора торговли (п. 4 ст. 280 НК РФ).

При этом для признания ценных бумаг обращающимися на ОРЦБ требовалось, чтобы рыночная котировка по ним рассчитывалась во всех предусмотренных национальным законодательством случаях без указания на конкретные сроки (пп. 3 п. 3 ст. 280 НК РФ). При этом под национальным законодательством понималось законодательство того государства, на территории которого происходило обращение ценных бумаг (абз. 5 п. 3 ст. 280 НК РФ).

Если по одной и той же ценной бумаге сделки совершались через двух и более организаторов торговли, то вы вправе самостоятельно выбрать рыночную котировку, сложившуюся у одного из организаторов торговли. В случае если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, то за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли (абз. 1 п. 4 ст. 280 НК РФ).

Дата добавления: 2014-12-27