Решение. Признания процентного дохода в налоговом учете при методе начисления

Ситуация

Признания процентного дохода в налоговом учете при методе начисления

ПРИМЕР

Организация "Бета" 11 января получила от векселедателя простой вексель, составленный на эту же дату, на сумму 100 000 руб. со сроком платежа "по предъявлении". По векселю предусмотрено начисление процентов по ставке 9% годовых. Предположим, что вексель будет предъявлен к платежу 28 февраля.

Отчетными периодами для организации "Бета" являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Проценты по векселю начисляются со дня его составления (если не указана другая дата) и до момента предъявления. При этом срок начисления процентов не может быть более одного года со дня составления векселя либо дня, с которого он может быть предъявлен к платежу (если вексель не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока). Эти правила установлены в абз. 2 п. 19 Постановления Пленума ВС РФ N 33, Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 и ст. 34 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 (далее - Положение).

Однако течение срока начинается со следующего дня после календарной даты (наступления события, совершения действия), которой определено его начало (ст. 191 ГК РФ, п. 2 ст. 6.1 НК РФ). Аналогичные правила содержатся в п. 73 Положения, согласно которому в сроки, установленные законом или в векселе, не включается день, от которого срок начинает течь.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации сумма процентного дохода по векселю рассчитывается со дня, следующего за днем составления векселя (с 12 января), до даты предъявления его к погашению, т.е. до 28 февраля (см. также Письма Минфина России от 27.08.2010 N 03-03-06/1/574, УФНС России по г. Москве от 25.03.2011 N 16-15/028460@).

Сумма процентного дохода включается в состав внереализационных доходов на конец месяца (п. 6 ст. 271 НК РФ).

Таким образом, организация "Бета" учтет проценты по векселю в составе внереализационных доходов по итогам января. Сумма процентного дохода составит 493 руб. (100 000 руб. x 9% / 365 дн. x 20 дн.).

Эту сумму организация отразит в налоговой декларации за январь по строке 100 Приложения N 1 к листу 02 (форма по КНД 1151006 утверждена Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@).

Процентный доход, подлежащий получению от векселедателя в феврале (при предъявлении векселя к погашению), составит 690 руб. (100 000 руб. x 9% / 365 дн. x 28 дн.).

В налоговой декларации за январь - февраль организация "Бета" отразит по строке 010 листа 05 доход от погашения векселя с учетом выплаченных векселедателем процентов в сумме 101 184 руб. (100 000 руб. + 100 000 руб. x 9% / 365 дн. x 48 дн., где 48 дн. - период, за который начисляются проценты по векселю: с 12 января по 28 февраля) (п. 13.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ (далее - Порядок заполнения декларации)).

По строке 030 листа 05 декларации организация "Бета" укажет расходы, связанные с приобретением векселя, - 100 000 руб. (п. 13.3 Порядка заполнения декларации).

При этом ранее учтенные в январе в составе внереализационных доходов проценты по векселю в сумме 493 руб. нужно отразить по строке 200 Приложения N 2 к листу 02 декларации как внереализационные расходы (п. 7.2 Порядка заполнения декларации).

Если вы применяете кассовый метод, то процентный доход учитывается в день поступления средств на расчетный счет или в кассу, а также на дату погашения задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Например, если организация "Бета" (см. предыдущий пример) применяла бы кассовый метод учета доходов и расходов, то общую сумму процентного дохода по векселю она должна была бы признать только в феврале при его погашении.

В целях бухгалтерского учета начисленная сумма процентов по приобретенным ценным бумагам учитывается в составе прочих доходов (п. 7 Положения по бухгалтерском учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 34 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). Признание таких доходов производится при одновременном соблюдении условий, указанных в п. 12 ПБУ 9/99 (п. 16 ПБУ 9/99).

При начислении процентов организация производит запись по кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Дата добавления: 2014-12-27