Решение. Определения предельной ставки в зависимости от условий договора

Ситуация

Определения предельной ставки в зависимости от условий договора

ПРИМЕР

Предположим, что 21 сентября организация "Альфа" и организация "Бета", применяющие метод начисления, получили в банке кредиты сроком на четыре месяца.

В договоре, который заключен с организацией "Альфа", указано, что процентная ставка в течение всего срока его действия остается неизменной.

В договоре, который заключен с организацией "Бета", прописана возможность изменения процентной ставки в случае изменения ставки рефинансирования ЦБ РФ.

На 21 сентября ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла (условно) 10,5%. С 30 сентября по 29 октября она составляла (условно) 10%. На 31 октября ставка рефинансирования составляла (условно) 9,5%. На 30 ноября, 31 декабря и 21 января размер ставки составлял (условно) 9%.

Необходимо определить предельную ставку для расчета процентов, которую должны применить организации в целях налогообложения.

Отчетными периодами для организаций "Альфа" и "Бета" признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

Организации "Альфа" и "Бета" применяют метод начисления. Отчетным периодом по налогу на прибыль для этих организаций является квартал.

В обоих случаях срок действия кредитного договора превышает один отчетный период.

Поэтому расходы в виде процентов организации "Альфа" и "Бета" должны признавать по окончании каждого месяца, а также на дату погашения кредитов, т.е. по состоянию на 30 сентября, 31 октября, 30 ноября, 31 декабря и 21 января (п. 8 ст. 272 НК РФ).

Предельная ставка процентов для организации "Альфа" рассчитывается исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала на дату привлечения кредита. А для организации "Бета" - исходя из ставки рефинансирования на дату признания расходов в виде процентов (абз. 5 - 7 п. 1 ст. 269 НК РФ).

Дата признания расходов в виде процентов	Ставка рефинансирования ЦБ РФ, %	Предельная ставка для расчета процентов, %
Организация "Альфа"	Организация "Бета"
30.09		18,9 (10,5 x 1,8)	18 (10 x 1,8)
30.10	9,5	17,1 (9,5 x 1,8)
30.11		16,2 (9 x 1,8)
31.12		16,2 (9 x 1,8)
21.01		16,2 (9 x 1,8)

Примечание

Начиная с 1 января 2010 г. расходы в виде процентов по долговым обязательствам, которые приходятся более чем на один отчетный период, организации признают ежемесячно (п. 8 ст. 272 НК РФ, пп. "б" п. 24 ст. 2, ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ). Таким образом, если условия, на которых получено долговое обязательство, предусматривают возможность изменения процентной ставки, при расчете предельных процентов применяется учетная ставка ЦБ РФ, которая действует на конец каждого месяца действия долгового обязательства и на дату его погашения (см. также Письма Минфина России от 24.03.2010 N 03-03-06/2/53, от 29.01.2010 N 03-03-05/11, ФНС России от 09.03.2010 N ШС-22-3/170@).

В аналитическом учете организация на основании справок ответственного работника обязана отразить в составе расходов сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца (п. 4 ст. 328 НК РФ).

2. Сравнить фактическую ставку, по которой начисляются проценты (ФС) по каждому долговому обязательству, с предельной ставкой процентов (ПС).

Если по результатам сравнения окажется, что ФС > ПС, то в состав расходов включается сумма процентов, рассчитанная исходя из предельной ставки процентов (ПС). Сумма процентов, превышающая предельный размер, при исчислении налога не учитывается (п. 8 ст. 270 НК РФ).

Как видим, при использовании этого алгоритма в бухгалтерском учете также может возникать постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового обязательства.

Если по результатам сравнения окажется, что ФС < ПС, то в состав расходов включается сумма процентов, рассчитанная исходя из фактической ставки (ФС).

Дата добавления: 2014-12-27