Налогоплательщики. Субъекты налогового права

Субъекты налогового права

НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ

Налоговые правоотношения – это урегулированные нормами налого­вого права общественные отношения, возникающие в связи с установлением, введением и взиманием налогов и сборов. [478]

Налоговые правоотношения возникают в процессе деятельности государства по установлению и взиманию налогов. В них участвуют представительные органы государственной власти РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления, которые устанавливают налоги разных уровней и разграничивают предметы ведения Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований. Исполнительные органы власти всех уровней организовывают взимание налогов и зачисление их в бюджеты, и внебюджетные фонды.

Взимание налогов порождает возникновение налоговых правоотношений между государственными (муниципальными) организациями с одной стороны и организациями и физическими лицами с другой стороны. Основным содержанием налогового правоотношения в этом случае является обязанность налогоплательщика или налогового агента внести в бюджетную систему или внебюджетный государственный (местный) фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в предусмотренные сроки, а обязанность компетентных органов – обеспечить уплату налогов. Невыполнение налогоплательщиками или налоговыми агентами своей обязанности влечет за собой причинение материального ущерба государству или муниципальному образованию. Основной сутью взаимоотношений участников налоговых правоотношений является подчинение их закону.

Помимо налогоплательщиков и налоговых агентов в налоговые правоот­ношения по поводу уплаты налогов и сборов могут вступать представители налогоплательщика.

Кроме вышеперечисленных правоотношений, возникают налоговые пра­воотношения между налогоплательщиками и кредитными организациями, а также между кредитными организациями и налоговыми органами. Кредитные организации участвуют в перечислении налогов и сборов и обязаны выполнять свои обязанности своевременно и в полном объеме.

Таким образом, в налоговых правоотношениях участвуют: налогоплательщики, налоговые агенты, сборщики налогов, налоговые органы и кредитные организации. Они являются субъектами налогового права.

Налогоплательщик – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств. [479] Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.[480] Кроме российских организаций налогоплательщиками могут выступать иностранные организации, международные организации, а также их филиалы и представительства на территории РФ.

Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют право:[481]

· получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения;

· получать от Министерства финансов РФ, от финансовых органов в субъектах РФ и органов местного самоуправления письменные разъяснения по вопросам применения законодательства и нормативных правовых актов о налогах и сборах;

· использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

· получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;

· на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

· представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

· представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

· присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

· получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

· требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

· не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу РФ или иным федеральным законам;

· обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

· требовать соблюдения налоговой тайны;

· требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц.

Этот перечень не является исчерпывающим. Налоговый кодекс РФ подчеркивает, что налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

Обязанности налогоплательщиков делятся на две группы: [482]

Общие для организаций и физических лиц:

· уплачивать законно установленные налоги;

· встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;

· вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах;

· представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность;

· представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

· выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

· предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ;

· в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций - также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;

· нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

Специальные для налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме указанных обязанностей, они должны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:

· об открытии или закрытии счетов – в десятидневный срок;

· обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях – в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

· обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, – в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

· о реорганизации – в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения.

НК РФ не отождествляет обязанности налогоплательщиков с обязанностями плательщиков сборов. Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах. Такая обязанность имеет конституционный характер - закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.[483]

Дата добавления: 2014-12-27