Учет источников финансирования долгосрочных инвестиций

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций мо­гут быть собственные и привлеченные средства организации — долевое участие в строительстве, дополнительные взносы участ­ников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, сред­ства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, представляемые на безвозвратной и возвратной основе. Финанси­рование долгосрочных инвестиций может осуществляться как за счет одного, так и за счет нескольких источников.

К собственным средствам, являющимся источниками финан­сирования долгосрочных инвестиций, относят прибыль, остающу­юся в распоряжении организации, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, средства фон­дов накопления, страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, и др.

Счет 08 «Капитальные вложения» выполняет функции кальку­ляционного счета. Основную часть законченных долгосрочных инвестиций списывают со счета 08 на дебет счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». По мере ввода в эксплу­атацию объектов основных средств и нематериальных активов уч­тенные на соответствующих счетах источники долгосрочных инве­стиций (88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 67 «Долгосрочные кредиты банков», 96 «Целевые финансирования и поступления» и др.) не уменьшаются. При данной методике по конечному сальдо счетов 88, 96,02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» невозможно опреде­лить источники финансирования долгосрочных инвестиций.

Вместе с тем кредитовые обороты по счетам 02, 05, 88 и сче­ту 96 за соответствующий период показывают новосозданные ис­точники финансирования долгосрочных инвестиций.

К привлеченным источникам финансирования долгосрочных инвестиций относят долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, долевое участие в строительстве, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета и некоторые другие.

Полученные долгосрочные кредиты банков учитывают на кре­дите счета 67 «Долгосрочные кредиты банков» и дебете счетов 51 «Расчетный счет», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. На суммы погашения кредитов дебетуют счет 67 в коррес­понденции со счетами денежных средств. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашение регулируется правилами банков и кредитными договорами. Поступление средств от заи­модавцев (кроме банков) отражают на дебете счетов учета денеж­ных средств или других счетов и кредите счета 67 «Долгосрочные займы». При возврате (погашении полученных кредитов) счет 67 дебетуют и кредитуют счета учета денежных средств.

Расходы предприятия по уплате процентов по кредитам бан­ков и иным заемным средствам, использованным на долгосроч­ные инвестиции, относят на дебет счета 08 «Капитальные вложе­ния». Проценты, уплаченные после ввода в действие основных средств и нематериальных активов, подлежат отнесению на умень­шение прибыли (на дебет счета 91). На этот же счет относят и проценты по просроченным ссудам.

При передаче основному застройщику в порядке долевого уча­стия в строительстве объекта перечисленные средства отражают на счетах расчетов с основным застройщиком (дебет счета 76 или других счетов, кредит счетов 51, 52 и др.). После окончания стро­ительства инвентарную стоимость объектов отражают на дебете счета 08 «Капитальные вложения» (с кредита счетов расчетов), а после ввода объектов в эксплуатацию списывают со счета 08 на счет 01 «Основные средства».

У головного застройщика полученные денежные средства в порядке долевого участия отражают на дебете счетов денежных средств и кредите счета 96 «Целевые финансирование и поступ­ления». Затраты по строительству учитываются на дебете счета 08 с кредита соответствующих счетов (60, 76 и др.).

По окончании строительства головной застройщик приходует стоимость введенной в эксплуатацию своей части основных средств по дебету счета 01 с кредита счета 08. Стоимость закон­ченных объектов, переданных другим участникам, застройщик списывает с дебета счета 08 на дебет счета 96.

Полученная экономия по смете в зависимости от условий до­говора возвращается участникам (дебет счета 96, кредит счета 91).

Финансирование капитальных вложений за счет собственных средств инвесторов, а также за счет собственных средств банка производится по договоренности сторон.

Договаривающиеся стороны самостоятельно определяют поря­док внесения инвесторами (заказчиками) собственных средств на счета в банки для финансирования капитальных вложений, кре­дитования и взаиморасчетов между участниками инвестиционного процесса за выполненные подрядные работы и поставку оборудо­вания, материальных и энергетических ресурсов, оказание услуг.

Формы оплаты определяются договорами (контрактами).

Средства внебюджетных фондов и федерального бюджета, вы­деленные предприятию на возвратной или безвозвратной основе, учитываются на кредите счета 96 «Целевые финансирования и поступления», дебете счетов учета денежных средств или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в зависимости от того, на каких условиях выделены средства.

Средства целевого финансирования и целевых поступлений расходуют в строгом соответствии с установленными сметами. При использовании этих средств их списывают на дебет счета 96 с кредита счетов по учету материалов, расчетов и других счетов.

Аналитический учет по счету 96 ведут по назначению целевых средств и по каждому источнику поступления.

Дата добавления: 2015-04-29