Расчет налога на прибыль

Реализованной считается проданная продукция, а моментов реализации — момент перехода права собственности на продук­цию. Существуют два варианта признания момента реализации.

Согласно первому варианту, моментом реализации считается дата зачисления платежа на расчетный счет или в кассу, что от­ражается на дебете счетов 50, 51 и кредите счета 90 «Продажи»:

Дебет сч. 50 «Касса» (51 «Расчетный счет»)

Кредит субсчета 90.1 «Выручка».

Затем производится списание себестоимости отгруженной и оплаченной продукции со счета 45 на субсчет 90.2:

Дебет субсчета 90.2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 45 «Товары отгруженные».

Списание коммерческих расходов, приходящихся на отгружен­ную продукцию:

Дебет субсчета 90.5 «Расходы на продажу»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

Начисление задолженности бюджету по НДС и акцизам (если реализована подакцизная продукция):

Дебет субсчета 90.3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом».

После записи этих операций на счете 90 выявляется результат от продажи продукции, который списывается на счет 99:

Дебет (Кредит) субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит (Дебет) счета 99 «Прибыли и убытки».

По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по указанным субсчетам: сумма итогов дебетовых оборотов по суб­счетам 90.2, 90.3 и др. с итогом кредитовых оборотов по субсчету

90.1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убы­ток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца на дебет субсчета 90.9 и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (в случае прибыли) или на дебет субсчета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 90.9 (в случае убытка).

Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетичес­ком счете 90 «Продажи» никакого сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, ве­личина которого накапливается начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи», как правило, быть не должно.

В декабре отчетного года после списания финансового резуль­тата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» производят­ся заключительные записи для закрытия всех субсчетов. Для это­го оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90.9. Субсчета 90.2, 90.3 закрываются записями на кредит в дебет субсчета 90.9. Сумма с субсчета 90.1 списывает­ся с дебета на кредит субсчета 90.9. В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.

В соответствии с заключенными договорами предприятия мо­гут получать авансы под поставку материальных ценностей или по оплате работ по мере их частичной готовности. Для учета полу­ченных от покупателя авансов используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Расходы, связанные с реализацией продукции, называются ком­мерческими (внепроизводственными), учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». В их состав входят: расходы на тару и упа­ковку, производимые согласно условиям договора; транспорт-ные рас­ходы по реализации продукции, производимые за счет поставщика, когда оптовые цены установлены с учетом погрузки, расходов по дос­тавке и разгрузке (франко-станция отправления), прочие расходы по сбыту (комиссионные сборы, расходы на анализ продукции и т.д.).

Затраты на тару включаются во внепроизводственные расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производится после ее сдачи на склад. Если затаривание произ­водится в цехах до сдачи готовой продукции на склад, то сто­имость тары включается в производственную себестоимость про­дукции, Коммерческие расходы учитываются на активном счете 44 «Расходы на продажу».

Сальдо счета означает сумму произведенных расходов, приходя­щихся на отгруженную продукцию; оборот по дебету — затраты, свя­занные с отгрузкой продукции; оборот по кредиту — суммы, списан­ные в отчетном периоде на реализованную продукцию (табл. 19.3).

Таблица 19.3

Учет реализации продукции

Содержание операции	Документ	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
1. Определение выручки от реализации продукции при отгрузке и предъявлении расчетных документов покупателями
1. Предъявлен к оплате счет за отгруженную продукцию (выполненные работы, услуги)	Платежные документы		90.1
2. Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг)	Расчет, акт	90.2	20, 43, 45
3. Списаны расходы на продажу по отгруженной продукции	Расчет	90.2
4. Начислена задолженность бюджету по НДС, акцизам	Расчет	90.3	68 (НДС, акциз)
5. Получен аванс от покупателя	Выписка из р/с
6. Начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет, с суммы аванса	Расчет		68 (НДС)
7. Восстановлен НДС в сумме аванса	Расчет	68 (НДС)
8. Зачтен аванс, полученный от покупателя	Справка
9. Списана по назначению прибыль от реализации	Расчет	90.9
10. Списан по назначению убыток от реализации продукции	Расчет		90.9
II. Определение выручки от реализации продукции по мере оплаты расчетных документов покупателями

Содержание операции	Документ	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1. Оплачены покупателями счета за готовую продукцию	Приходный кассовый ордер (выписка из р/с)	50, 51	90.1
2. Списывается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции	Расчет	90.2
3. Списываются коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции	Расчет	90.3
4. Начисление задолженности бюджету по НДС, акцизам	Расчет	90.3
5. Получен аванс от покупателей	Выписка из р/с
6. Начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет с суммы аванса	Расчет
7. Восстановлен НДС с суммы аванса	Расчет	68 (НДС)
8. Зачтен аванс, полученный от покупателя	Справка		90.1
9. Списана по назначению прибыль от реализации продукции	Расчет	90.9
10. Списан по назначению убыток от реализации продукции	Расчет		90.9

Типичные ошибки: некоторые предприятия, выбравшие распре­деление выручки по оплате, включают в состав выручки от реа­лизации авансы. Это неверно. Реализация состоится тогда, когда будут отгружены товары и выполнены работы. Без наличия этого второго признака (встречной операции) поступившие деньги на расчетный счет следует рассматривать как авансы.

При втором варианте реализованной считается отгруженная продукция, выполненные работы или оказанные услуги. Реализа­ция в данном случае отражается следующим образом:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит субсчета 90.1 «Выручка».

Списана себестоимость проданной продукции:

Дебет субсчета 90.2 «Себестоимость продаж»

Кредит счетов 20 «Основное производство», 43 «Готовая про­дукция».

Списание коммерческих расходов, приходящихся на отгружен­ную продукцию:

Дебет субсчета 90.5 «Расходы на продажу»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

Начисление задолженности бюджету по НДС и акцизам (если реализована подакцизная продукция):

Дебет субсчета 90.3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом».

После записи этих операций на счете 90 выявляется результат от продажи продукции, который списывается на счет 99:

Дебет (Кредит) субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит (Дебет) счета 99 «Прибыли и убытки».

Дата добавления: 2015-04-29