Доходы и расходы по обычным видам деятельности

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ. ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА К ГОДОВОМУ ОТЧЕТУ

При составлении отчета о прибылях и убытках соблюдаются следующие правила:

• все данные показываются нарастающим итогом;

• показатель, который нужно вычесть или который имеет отрицательное значение, записывается в круглых скобках;

• нельзя зачитывать суммы прибыли в счет убытков или наоборот, за исключением случаев, когда такой зачет предусмотрен положениями по бухгалтерскому учету;

• если величина какого-либо дохода превышает 5% общей суммы дохода предприятия, то его нужно указать отдельно. Расходы, которые понесла организация, чтобы получить такой доход, также показывают отдельно.

В отчете о прибылях и убытках формы № 2 доходы и расходы отражаются следующим образом:

• доходы и расходы по обычным видам деятельности;

В соответствии с п. 6 ПБУ 9/99 выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, — это сумма поступлений денежных средств и иного имущества и/или дебиторской задолженности. Поэтому выручка от продажи увеличивается или уменьшается на суммовые разницы.

Суммовая разница — разница между рублевой оценкой денежного обязательства по официальному курсу (курс ЦБ РФ) на дату его возникновения и дату погашения.

По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость акцизов и аналогичных обязательных платежей)» записывают доходы от обычных видов деятельности предприятия. Статьи, отнесенные к таким доходам, определены в п. 5 ПБУ 9/99 «Доход организации», которое утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н. Это выручка от продаж продукции и товаров, а также от выполненных работ и оказанных услуг.

Организация может применять кассовый метод, если в среднем за предыдущие четыре квартала ее выручка (без учета НДС и налога с продаж) не превысила 1 млн руб. за квартал.

Данные суммы в налоговом учете включают в доходы от реализации. Однако доходы от реализации в налоговом учете и доходы от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете не обязательно должны быть равны. Связано это с тем, что в налоговом учете к доходам от реализации относят выручку от продажи основных средств и иного имущества. Напомним, что в бухгалтерском учете такие доходы считаются операционными.

Кроме того, если организация в налоговом учете применяла кассовый метод, то для нее полученные авансы также являются доходом от реализации. В бухгалтерском учете авансы в доходы не включают (п. 3 ПБУ 9/99).

Если выручка от каких-либо видов деятельности составляет 5% и более от общей суммы доходов организации, ее нужно отразить отдельно по стр. 011, 012 и 013.

Сведения для заполнения позиции «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках

С^трока Огчета о прибылях и убытках	Код строки	Формирование показателей для Отчета о прибылях и убытках
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акциза и аналогичных обязательных платежей)		Из кредитового оборота по субсчету «Выручка» счета 90 вычесть дебетовые обороты субсчетов «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Налог с продаж», «Экспортные пошлины» счета 90
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг		Дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45. Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж», а если ниже - то вычитается из него
Валовая прибыль		«Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» минус «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»
Коммерческие расходы		Дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44 (при условии, что коммерческие расходы полностью включаются в себестоимость продукции, проданной в отчетном периоде)
Управленческие расходы		Дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 26 (при условии, что управленческие расходы полностью включаются в себестоимость продукции, проданной в отчетном периоде)
Прибыль (убыток) от продаж		«Выручка (нетто)» минус «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» минус «Коммерческие расходы» минус «Управленческие расходы»

По этой строке отражают проценты, которые должно получать предприятие в отчетном периоде: по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете, от других организаций за предоставленные им займы.

По этой строке записывают проценты, которые предприятие должно уплатить:

• по кредитам и займам, полученным от других организаций.

По этой строке приводятся операционные доходы, которые не вошли в предыдущие группы:

• доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов организации;

• прибыль от участия в простом товариществе;

• прибыль, полученная при разделе имущества простого товарищества.

По этой строке указываются операционные расходы, которые не вошли в предыдущие статьи Отчета о прибылях и убытках:

• расходы на содержание законсервированных производственных объектов;

• расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров) или прекращением производства;

• налоги и сборы, которые уплачиваются за счет финансовых результатов (например, налог на имущество, налог на рекламу);

• остаточная стоимость объектов основных средств и других амортизируемых активов, которые были проданы.

По строке «Внереализационные доходы» отражается сумма внереализационных доходов организации.

К таким доходам, согласно п. 8 ПБУ 9/99, относятся:

• присужденные должнику или признанные им штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий договоров;

• списанная со счета стоимость безвозмездно полученных активов, доходы будущих периодов;

• суммы на погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Сведения для заполнения позиции «Прочие доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках

Строка Отчета о прибылях и убытках	Код строки	Как сформировать показатели для Отчета о прибылях и убытках
Проценты к получению		Кредитовый оборот по субсчету «Проценты к получению» счета 91
Проценты к уплате		Дебетовый оборот по субсчету «Проценты к уплате» счета 91
Доходы от участия в других организациях		Кредитовый оборот по субсчету «Доходы от делового участия в других организациях» счета 91
Прочие операционные доходы		Кредитовый оборот по субсчету «Прочие операционные доходы» счета 91, уменьшенный на сумму налога на добавленную стоимость
Прочие операционные расходы		Дебетовый оборот по субсчету «Прочие операционные расходы» счета 91

• суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;

• результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы);

• имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации;

По строке «Внереализационные расходы предприятия», в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99, отражают:

• присужденные или признанные организацией в пользу кредиторов штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров;

• возмещение убытков, которые причинило предприятие;

• убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

• убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек (срок исковой давности равен трем годам);

• суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров;

• расходы на спортивные и культурно-просветительские мероприятия, отдых и развлечения;

По строке «Прибыль/убыток до налогообложения» отражают финансовый результат (прибыль и убыток) деятельности организации за отчетный период, который рассчитывается следующим образом: «Прибыль/убыток от продажи» плюс (минус) «Прочие доходы и расходы».

Строка «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи».

По этой строке показывают сумму налога на прибыль, а также величину штрафных санкций за нарушение налогового законодательства.

Прибыль, с которой должны заплатить налог, надо было сформировать, опираясь на требования Налогового кодекса РФ. Однако прибыль до налогообложения, указанная по стр. 140 Отчета о прибылях и убытках, рассчитана по данным бухгалтерского учета. Поэтому она не является базой для расчета налога на прибыль.

Сведения для заполнения строки «Внереализационные доходы» Отчета о прибылях и убытках