Налоговое планирование

Налоговое планирование начинается с определения налогового поля, в котором указаны перечень налогов, уплачиваемых органи­зацией, их прогнозные величины и сроки выплат. Налоговое поле дополняется теми видами льгот, которыми можно воспользоваться. Налоговое планирование - это выбор из различных вариантов осуществления деятельности таких, которые позволяют оптимизировать налоги.

В экономической литературе отмечены следующие основные направления налогового планирования.

Замена налогоплательщика. В данном случае предполагается вы­бор наиболее целесообразной организационно-правовой формы бизнеса. Это может быть создание обособленного подразделения или дочерней организации; регистрация в качестве го индивидуального предпринимателя - плательщика ЕНВД, плательщика налога по упрощенной системе налогообложения; организация со­вместной деятельности.

Замена налоговой юрисдикции путем смены места регистрации (например, регистрация во внутренних и внешних офшорных зонах)

Замена объекта налога (например, замена передачи имущества по наследству передачей в благотворительную организацию или в траст на 99 лет в пользу наследников).

Налоговый менеджмент организации осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложение, широкий арсенал различного рода инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.).

Существование специальных государственных органов и преду­смотренных в законодательстве карательных мер не позволяет нало­гоплательщику безнаказанно и по собственному желанию изменять объем выплачиваемых налогов, поэтому налогоплательщикам приходится предпринимать специальную активность, именуемую налоговой оптимизацией. Оптимизация налогообложения предполагает минимизацию налоговых выплат, недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов, что достигается правильность начисления и своевременностью уплаты налогов. Для оптимизации НДС необходимы:

• правильнее оформление учетных и расчетных документов, тем чтобы не допускать занижения налоговых вычетов;

• ускорение процесса заготовления материальных ценностей минимизация срока от предоплаты до оприходования мате риалов;

• синхронизация потоков входящего и выходящего НДС.

Цель минимизации налогов — не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение финансовых ресурсов организации. Оптимизация налоговой политики позволяет избежать переплаты налогов в каждый данный момент времени. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к неблагоприятным последствиям, вызвать банкротство организации.

Сокращение налоговых выплат лишь на первый взгляд ведет увеличению размера прибыли организации. Эта зависимость не всегда бывает прямой и непосредственной. Вполне возможно, что сокращение одних налогов приведет к увеличению других, к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления организацией. Такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь.

Методы оптимизации складываются в оптимизационныесхемы. Ни один из методов сам по себе не приносит успеха в налоговом планировании. Лишь грамотно составленная и с учетом всех осо­бенностей схема позволяет достичь намеченного результата. Любая схема перед внедрением проверяется на соответствие такими крите­риям, как эффективность, соответствие требованиям закона, авто­номность, надежность, безвредность. Эффективность — это полно­та использования в схеме всех возможностей минимизации налогов.

Соответствие требованиям закона предполагает учет всех воз­можных правовых последствий использования схемы, продуман­ность механизмов реагирования на изменение действующего законо­дательства или на действия налоговых органов. Автономность рас­сматривается с точки зрения сложности в управлении, подконтроль­ности в применении и сложности в реализации. Надежность – это устойчивость к изменению внешних и внутренних факторов, в том числе к действиям партнеров по бизнесу. Безвредность предполагает избежание возможных негативных последствий от использования схемы внутри организации.

Применяются следующие методы минимизации налоговых пла­тежей.

1. Уклонение от уплаты налогов — нелегальный путь уменьшения налоговых обязательств по налоговым платежам, основанное на сознательном, уголовно наказуемом использовании методов сокры­тия доходов и имущества от налоговых органов, создания фиктив­ных расходов, а также намеренного искажения бухгалтерской и на­логовой отчетности. Легальной возможности «уклониться от нало­гов» не существует. Умышленное неупоминание в налоговой декла­рации дохода является незаконным действием.

2. Налоговое планирование — это легальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на использовании возможно­стей, предоставленных налоговым законодательством, путем кор­ректировки хозяйственной деятельности и методов ведения бухгал­терского учета, использовании законных мер для минимизации на­логов. Налоговое планирование использует следующие законные методы.

• Метод замены налогового субъекта основывается на использо­вании в целях налоговой оптимизации такой организационно-правовой формы ведения бизнеса, в отношении которой дей­ствует более благоприятный режим налогообложения. Напри­мер, включение в бизнес-схему «инвалидных» компаний, имеющих льготы как общества инвалидов или имеющих долю инвалидов в штате более определенного уровня, позволяет экономить на прямых налогах.

• Метод изменения вида деятельности налогового субъекта пред­полагает переход к таким видам деятельности, которые прежде не осуществлялись. Например, превращение торговой органи­зации в торгового агента или комиссионера, работающего по «чужому» поручению с «чужим» товаром за определенное воз­награждение, использование договора товарного кредита из со­ображений более легкого учета и меньшего налогообложения.

• Метод замены налоговой юрисдикции заключается в регистрации организации на территории, предоставляющей при определенных условиях льготное налогообложение. Выбор места регистрации важен при условии неоднородности территории. Когда каждый регион страны наделен полномочиями по формирова­нию местного законодательства и на этом поле субъекты обладают некоторой свободой, каждая территория использует эту свободу по-своему. Отсюда различия в размере налоговых отчислений: Разработка стратегии развития организации подразумевает возможное создание аффилированных структур внешних зонах с минимальным налоговым бременем (офшор).

3. Избежание налогов за счет минимизации налоговых обязательств законным использованием коллизий и недоработок нормативных законодательных актов. Налогоплательщик полностью раскрывает свою учетную и отчетную информацию налоговым органам, что позволяет в дальнейшем довольно успешно оспаривать арбитраже претензии налоговых органов к выбранной налоговой политике, основываясь на принципе «что не запрещено законом, то разрешено». Однако избежание налогов сопровождается дополни тельными рисками, связанными с огромными сложностями на пут судебных тяжб с налоговыми органами.

4. Найти область «налогового рая» (область «Н») — это штатная ситуация финансирования организации, когда используются долгосрочные заемные средства. Организация увеличивает рентабельность собственного капитала за счет переноса на заемные средства части налога на прибыль. Из области «Н» возможен переход на линию «налогового рая» путем повышения рентабельности авансиро­ванного капитала и плеча финансового рычага. Область «Н» лежит под «линией налогового рая».

Точки линии «налогового рая» представляют такие комбинации плеча и дифференциала финансового рычага, при которых сумма уплачиваемых налогов равна прибыли, зарабатываемой на заемном капитале. В этих точках рентабельность собственного капитала рав­на рентабельности авансированного капитала, подсчитанного до налогообложения прибыли. Выше линии «налогового рая» лежит область высокоэффективной (ВЭ), но очень рискованной финансо­вой деятельности. Организации, находящиеся в этой области, обе­щают высокую отдачу.

Инвесторы идут на значительный финансовый риск, характери­зующийся сочетанием плеча и дифференциала, который обозначает избыточные заемные средства относительно имеющейся доходности. Заемный капитал приносит больше прибыли, чем при­ходится платить налога на прибыль.

В развитых странах в области «ВЭ» находится небольшая доля организаций, производящих около 1% валового внутреннего про­дукта. В основном это высокотехнологичные, высокодоходные, очень рискованные, но перспективные с точки зрения инвесторов организации. Большинство успешно работающих организаций с приемлемым риском находятся в области «Н». Это связано с тем, что кредиторы не позволяют организациям полностью воспользо­ваться преимуществом долгового финансирования; часть этого пре­имущества они оставляют себе.

В табл. 2 приведены варианты управленческих решений и проводимых мероприятий в части налогового планирования фи­нансовыми менеджерами.

Таблица 2 – Мероприятия по минимизации налоговой нагрузки

Мероприятия по минимизации налоговой нагрузки	Содержание управленческих решений по налогам
Уменьшение суммы налогов, рассчитан­ных с оборота	Выявление момента возникновения выручки от реализации продукции (работ, услуг): — по мере оплаты; — по мере отгрузки
Увеличение объема затрат, уменьшаю­щих налогооблагае­мую прибыль	Выбор метода начисления амортизации: — линейный, — нелинейный
Оптимизация сроков уплаты налога на прибыль	Выбор метода списания курсовых разниц по операциям с иностранной валютой
Исключение уплаты ряда налогов	Анализ налогового статуса организации
Минимизация нало­говых ставок	Анализ налоговых последствий при выборе формы договора
Исключение уплаты дополнительных налогов	Анализ налоговых последствий при выборе формы договора
Минимизация нало­говых баз	• выбор хозяйственных операций, позволяющих достичь льготного порядка налогообложения. Хозяйственные операции разделяются на не­сколько операций, позволяющих применять льготный порядок обложения. • переход на линию «налогового рая» за счет обоснованного сочетания комбинаций пледа и финансового рычага, когда сумма оплачиваемых налогов равна прибыли, зарабатываемой на за­емном капитале

Дата добавления: 2015-03-31