Учет финансовых результатов и их использование 2 страница

В течение финансового (отчетного) года на счете 99 «Прибыли и убытки» происходит накопление прибыли (убытка). Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» определяется конечный финансовый результат. Счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо:

Ÿ кредитовое сальдо означает превышение кредитового оборота над дебетовым (превышение доходов над расходами) и отражает прибыль организации;

Ÿ дебетовое сальдо означает превышение дебетового оборота над кредитовым (превышение расходов над доходами) и отражает убыток организации.

В течение всего финансового года на счете 99 «Прибыли и убытки» происходит накопление прибыли (убытка).

Чистую прибыль или убыток организации за отчетный период определяют исходя из прибыли (убытка) от обычных видов деятельности, а также прибыли (убытка) от операционных и внереализационных доходов и расходов.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных для составления отчета о прибылях и убытках.

Ранее налоги и другие платежи из прибыли учитывались на отдельном счете и не изменяли конечный финансовый результат (балансовую прибыль организации), который являлся базовой величиной для расчета налога на прибыль. При использовании Типового плана счетов для расчета налога на прибыль общий итог по счету 99 «Прибыли и убытки» не может быть отправной точкой. Поэтому для удобства работы бухгалтеров, налоговых органов и определения необходимой базы для расчетов рабочим планом счетов к счету 99 могут быть предусмотрены субсчета:

- 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года» - активно-пассивный;

- 99/2 «Налоги из прибыли» - активный;

- 99/3 «Суммы прибыли/убытка, не принимаемые для исчисления налога» - активный.

Субсчет 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года» предназначен для отражения сумм прибыли или убытка от операций реализации и прочих операционных и внереализационных доходов и расходов, которые в соответствии с законодательством подлежат налогообложению или уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Субсчет 99/2 «Налоги из прибыли» предназначен для учета сумм налогов из прибыли: налога на недвижимость, налога на прибыль и других налогов и сборов, предусмотренных законодательством Республики Беларусь и местными органами власти.

Субсчет 99/3 «Суммы прибыли/убытка, не принимаемые для исчисления налога» предназначен для отражения сумм убытка, а также сумм сверхнормативных расходов, которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь не уменьшают налогооблагаемую базу при определении налога на прибыль.

Синтетический счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо.

По окончании отчетного года 31 декабря рабочие субсчета, открытые к счету 99 «Прибыли и убытки», закрываются записями:

дебет субсчета 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года» и кредит субсчета 99/2 «Налоги из прибыли» - списание начисленных в течение года налогов из прибыли;

дебет субсчета 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года» и кредит субсчета 99/3

«Суммы прибыли/убытка, не принимаемые для исчисления налога» - списание убытков, не принимаемых для налогообложения.

В результате этих записей сальдо по субсчету 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года» отражает сумму нераспределенной прибыли, непокрытого убытка отчетного года.

По окончании отчетного года после составления годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» (субсчета 99/1 «Прибыль/убыток отчетного года») закрывается.

Сумма прибыли (убытка) отчетного года списывается в разряд нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет бухгалтерскими записями:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - списание прибыли отчетного года в порядке реформации баланса в разряд нераспределенной прибыли прошлых лет, если организация имеет по результатам работы за текущий год кредитовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки»;

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредит счета

99 «Прибыли и убытки» - списание убытка отчетного года в порядке реформации баланса в разряд нераспределенного убытка прошлых лет, если организация имеет по результатам работы за текущий год дебетовое сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

Каждый новый финансовый год начинается с нулевого сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

Использование прибыли любой коммерческой организацией является исключительным правом собственника на распоряжение прибылью, оставшейся после обязательных расчетов с бюджетом.

Учет резерва предстоящих расходов

Организациям предоставлено право создавать резерв предстоящих расходов в целях равномерного включения ряда затрат в издержки производства или обращения. Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке, предназначен счет 96 «Резервы предстоящих расходов», который имеет ряд субсчетов по видам резервов.

За счет издержек производства (обращения) могут создаваться резервы для:

Ÿ оплаты предстоящих отпусков рабочих в случае неравномерного ухода их в отпуска в течение года (включая отчисления по социальному страхованию);

Ÿ выплаты вознаграждения за выслугу лет;

Ÿ проведения ремонтов собственных и арендованных основных средств (могут быть созданы резервы на финансирование ремонтов отдельных видов основных средств; резервы по видам ремонтов);

Ÿ проведения ремонтов и замены автомобильных шин;

Ÿ гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания;

Ÿ расходов на подготовительные работы в сезонных отраслях;

Ÿ затрат по рекультивации земель и т.д.

Виды резервов (в аналитическом разрезе)

Для обособленного отражения резервов, аналитического учета и контроля их использования к счету 96 «Резервы предстоящих расходов» могут быть открыты субсчета, что должно быть предусмотрено рабочим планом счетов и закреплено в учетной политике. При выборе варианта создания резервов определяется их перечень, порядок образования и расходования. Предлагаемый перечень субсчетов:

- 96/1 «Резервирование дополнительной заработной платы»;

- 96/2 «Резервирование сумм вознаграждений»;

- 96/3 «Ремонтный фонд»;

- 96/4 «Резервирование сумм для замены шин»;

- 96/5 «Резерв на подготовительные работы»;

- 96/6 «Резерв на рекультивацию земель» и др.

Формирование резерва отражается ежемесячно бухгалтерскими записями:

дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») и кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» соответствующий субсчет (резерв).

Субсчет 96/1 «Резервирование дополнительной заработной платы» предназначен для отражения сумм резерва для оплаты отпусков рабочим организации. Резерв образуется ежемесячно исходя из фактически начисленной в отчетном периоде заработной платы рабочим, пособий по временной нетрудоспособности и планового процента отчислений в данный резерв. Плановый процент отчислений в резерв определяется ежегодно как процентное отношение планируемой годовой суммы на оплату отпусков рабочим к их плановому фонду оплаты труда (без сумм на оплату отпусков). В состав резерва, кроме суммы заработной платы за отпуск, включаются и предстоящие отчисления в фонд социального страхования и обеспечения от этой заработной платы.

Субсчет 96/2 «Резервирование сумм вознаграждений» создается в организациях, где такие выплаты предусмотрены законодательством или собственными положениями об оплате труда. Начисления в этот резерв производятся согласно нормативу, рассчитанному как отношение запланированной величины резерва к фонду оплаты труда. Расчет планового размера резерва на выплату вознаграждения за выслугу лет производится по каждому работнику исходя из длительности трудового стажа и размера годовой заработной платы.

Субсчет 96/3 «Ремонтный фонд» предназначен для формирования и использования сумм резерва для проведения ремонтов собственных и арендованных основных средств, по которым имеются сметы затрат. Суммы отчислений в резерв определяются ежемесячно пропорционально предполагаемой сумме расходов (в размере 1/12 части их годовой суммы по смете).

Субсчет 96/4 «Резервирование сумм для замены шин» предназначен для обобщения информации о формировании и использовании резерва, необходимого для восстановления износа, проведения ремонтов, необходимого для восстановления износа, проведения ремонтов и замены автомобильных и троллейбусных шин. Суммы отчислений в резерв определяются ежемесячно исходя из стоимости шин, пробега транспортного средства за месяц и ресурса (максимально возможного пробега одного комплекта шин) по формуле:

где Аш – сумма для формирования резерва; Сш – стоимость одного комплекта шин, установленных на транспортном средстве (комплект – покрышка, камера и ободная лента); Li – пробег транспортного средства за отчетный месяц; R – ресурс одного комплекта шин; n – количество комплектов шин, установленных на транспортном средстве.

Субсчета 96/5 «Резервирование сумм на подготовительные работы» и 96/6 «Резерв на рекультивацию земель» предназначены для отражения формирования и использования сумм резерва на подготовительные работы в сезонных отраслях и на рекультивацию земель.

Использование резерва предстоящих расходов, т.е. списание фактически произведенных расходов и платежей, для которых были сформированы резервы, отражается бухгалтерскими записями:

дебет субсчета 96/1 «Резервирование дополнительной заработной платы» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы выплат, начисляемых работникам за время трудовых и социальных отпусков;

дебет субсчета 96/2 «Резервирование сумм вознаграждений» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы выплат вознаграждения за выслугу лет;

дебет субсчета 96/1 «Резервирование дополнительной заработной платы»(96/2 «Резервирование сумм вознаграждений») и кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм начисленной дополнительной заработной платы;

дебет субсчета 96/3 «Ремонтный фонд» и кредит субсчета 23/3 «Ремонт основных средств» (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – на суммы списания фактических затрат по ремонту основных средств;

дебет субсчета 96/5 «Резерв на подготовительные работы» или 96/6 «Резерв на рекультивацию земель» и кредит счета 23 «Вспомогательные производства» (10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению») – на фактическую себестоимость подготовительных работ в сезонных отраслях и расходы по рекультивации земель.

Правильность образования и расходования сумм резервов периодически проверяется и при необходимости корректируется. По итогам года в обязательном порядке проводится инвентаризация образования и расходования сумм резервов по данным смет, расчетов, документов о фактическом расходовании средств и т.п. Для проведения инвентаризации приказом руководителя организации назначается инвентаризационная комиссия, которая определяет объем оставшихся на конец года невыполненных работ и неоплаченных расходов за счет создаваемых резервов. Результаты инвентаризации оформляются актом, который передается в бухгалтерию.

При превышении фактических расходов над суммой образованного резерва разница относится на себестоимость продукции или в расходы будущих периодов с последующим списанием в себестоимость.

Если резерв образован излишне по сравнению с фактическими расходами, на разницу проводится сторнировочная запись (красным цветом ):

дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») и кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» (по видам резервов).

Счет 96 может иметь не сторнируемые остатки по субсчетам 96/3 «Ремонтный фонд» и 96/1 «Резервирование дополнительной заработной платы».

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам, с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ, происходит в году, следующем за отчетным, субсчет 96/3 «Ремонтный фонд» может иметь переходящий на следующий год остаток. При этом, если сумма резерва и в следующем за отчетным году будет превышать фактические расходы, излишне начисленная сумма резерва списывается в следующем году бухгалтерской записью:

дебет субсчета 96/3 «Ремонтный фонд» и кредит субсчета 92/1 «Внереализационные доходы».

Такой же бухгалтерской записью отражается списание излишне сформированной суммы резерва по проверкам налоговых органов.

В конце года производят инвентаризацию резерва на оплату отпусков. Для этого составляется расчет. Полученная сумма сопоставляется с фактическим остатком резерва на конец года по данным бухгалтерского учета. Недостающая сумма резерва доначисляется, а излишне начисленная – сторнируется бухгалтерской записью за декабрь месяц. Если в организации остается неиспользованная сумма резерва отпускных вследствие того, что часть рабочих не полностью использовала дни отпуска, субсчет 96/1 «Резервирование дополнительной заработной платы» может иметь переходящий на следующий год остаток.

Суммы, зарезервированные для того или иного вида оплат или расходов, используются в организациях строго по целевому назначению.

Учет доходов будущих периодов

К доходам, полученным (начисленным) в отчетном периоде, но относящимся к будущим отчетным периодам, относятся:

Ÿ арендная плата;

Ÿ квартирная плата;

Ÿ плата за коммунальные платежи;

Ÿ выручка за грузовые перевозки;

Ÿ выручка за пассажирские перевозки по месячным, декадным и квартальным билетам;

Ÿ абонементная плата за пользование средствами связи и т.д.;

Ÿ предстоящие поступления задолженностей по недостачам и др.

Виды доходов (в аналитическом разрезе)

Для учета движения средств, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, о предстоящих поступлениях задолженности, подлежащей взысканию с виновных лиц и др., используется пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов», к которому могут быть открыты следующие субсчета для ведения аналитического учета по каждому виду доходов:

- 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

- 98/2 «Безвозмездные поступления»;

- 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

- 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» и др.

Субсчет 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» предназначен для отражения сумм доходов, полученных в текущем отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам. Это:

Ÿ арендная или квартирная плата;

Ÿ плата за коммунальные услуги;

Ÿ выручка за грузовые перевозки;

Ÿ выручка за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;

Ÿ абонентская плата за пользование средствами связи и др.

Аналитический учет на этом субсчете ведется по каждому виду доходов.

Суммы доходов, полученных в счет будущих периодов, поступившие на счета по учету денежных средств и расчетов с разными дебиторами, отражаются в бухгалтерии следующими записями:

дебет счета 51 «Расчетный счет» (52 «Валютные счета», 50 «Касса», 55 «Специальные счета в банках») и кредит субсчета 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» - при поступлении средств;

дебет субсчета 98/1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» (90/1 «Выручка от реализации») – списание доходов при наступлении периода, к которому они относятся.

Субсчет 98/2 «Безвозмездные поступления» предназначен для отражения стоимости безвозмездно полученных основных средств, нематериальных активов и материалов, а также стоимости материальных ценностей, полученных в качестве целевых поступлений.

В бухгалтерии записи по кредиту субсчета 98/2 «Безвозмездные поступления» отражаются записями:

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (10 «Материалы» и др.) и кредит субсчета 98/2 «Безвозмездные поступления» - при безвозмездном поступлении материальных ценностей;

дебет счета 86 «Целевое финансирование» и кредит субсчета 98/2 «Безвозмездные поступления» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на приобретение материальных ценностей.

Суммы, учтенные в составе доходов будущих периодов, по кредиту субсчета 98/2 «Безвозмездные поступления» списываются в состав внереализационных доходов бухгалтерскими записями:

дебет субсчета 98/2 «Безвозмездные поступления» и кредит субсчета 92/1 «Внереализационные доходы» - по мере начисления амортизации по основным средствам, нематериальным активам или при передаче материалов в производство.

Субсчет 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» предназначен для обобщения информации о суммах недостач, выявленных за прошлые периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммах, присужденных к взысканию с них судом. В бухгалтерии отражаются следующие записи:

дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» или субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредит субсчета 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» - при отражении задолженности по недостаче, подлежащей взысканию с виновников;

дебет счета 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета») и кредит субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - по мере поступления денежных средств в счет погашения дебиторской задолженности по возмещению ущерба;

дебет субсчета 98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» и кредит субсчета 92/1 «Внереализационные доходы» - списание в доходы отчетного периода части доходов будущих периодов по мере погашения сумм недостач.

Если в соответствии с законодательством Республики Беларусь предусмотрено начисление налога на добавленную стоимость, то в бухгалтерии отражаются записи:

дебет субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - от суммы недостачи, подлежащей взысканию с виновника;

дебет субсчета 92/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - от суммы недостачи, списанной в состав внереализационных расходов.

На практике возникают ситуации, когда организация взыскивает с лица, виновного в недостаче материальных ценностей, сумму, превышающую сумму материального ущерба. Как правило, такой порядок взыскания применяется, если в организации утверждено Положение о порядке возмещения вреда (ущерба), нанесенного нанимателю. В связи с этим возникает необходимость отразить разницу, возникающую между балансовой стоимостью материальных ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного в недостаче этих ценностей лица. Для обобщения информации по расчетам с персоналом по возникающим разницам предназначен субсчет 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей».

Следует отметить, что в соответствии с законодательством Республики Беларусь при недостачах возникает база для исчисления налога на добавленную стоимость. При недостачах покупных товарно-материальных ценностей налоговой базой является цена их приобретения (остаточная стоимость). Моментом начисления налога на добавленную стоимость является день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего недостачу, порчу и хищение ценностей. Если виновным лицом производится возмещение суммы недостачи по цене выше, чем налоговая база с учетом НДС, то сумма увеличения налоговой базы облагается в момент возмещения виновным лицом недостачи.

В бухгалтерии расчеты по таким ситуациям отражаются записями:

дебет субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списание балансовой стоимости недостающего объекта;

дебет субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисление НДС в бюджет от стоимости объекта в соответствии с законодательством в момент списания недостачи.

Разница между суммами, присужденными к взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих объектов, а также погашение недостач отражаются бухгалтерскими записями:

дебет субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредит субсчета 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» - списание суммы разницы между рыночной и балансовой стоимостью ценностей, подлежащей взысканию с виновника;

дебет счета 50 «Касса» (51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») и кредит субсчета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - по мере погашения дебиторской задолженности по возмещению ущерба;

дебет субсчета 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей» и кредит субсчета 92/1 «Внереализационные доходы» - списание в доходы отчетного периода части доходов будущих периодов по мере погашения недостач виновником.

Дата добавления: 2015-03-31