Вопрос 6. Группировка доходов. Доходы, не учитываемые для целей налогообложения

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:
1) в виде имущества в порядке предварительной оплаты ТРУ,(если метод начисления);
2) в виде имущества в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
3) в виде имущества, которое получено в виде взносов в уставный капитал организации

3.1) в виде сумм НДС, подлежащих налоговому вычету при передаче имущества, НМА и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал ХО и ХТ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;
3.2) в виде имущественного взноса РФ в им-во гос.корпорации, госкомпании или фонда, формирование УК в которых не предусмотрено;

4) в виде имущества, которые получены в пределах вклада участником ХО или ХТ при выходе из ХО или ХТ либо при распределении имущества ликвидируемого ХО или ХТ между его участниками;
5) в виде имущества, которое получено в пределах вклада участником договора простого товарищества в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
6) в виде средств, которые получены в виде безвозмездной помощи;

7) в виде ОС и НМА, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ, а также в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности;
8) в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
9) в виде имущества (вкл ден средства), поступившего комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера в соответствии с условиями заключенных договоров.
10) в виде средств, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;
11) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из доли передающей организации;

от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из доли получающей организации;

от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из доли этого физического лица.
12) в виде сумм процентов, полученных из бюджета (внебюджетного фонда);
14) в виде имущества в рамках целевого финансирования: При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами:

в виде ЛБО (бюд.ассигнований), выделяемых казенным учреждениям, а также в виде субсидий бюджетным и автономным учреждениям;

в виде ЛБО (бюд.ассигнований), доведены до бюджетных организаций, являющихся ПБС;

в виде полученных грантов, предоставляемых на безвозмездной и безвозвратной основах российскими ФЛ, неком. организациями, а также иностранными и международными организациями на осуществление конкретных программ в определенной области с обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом использовании гранта;

в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов);

в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;

в виде средств, полученных из всевозможных фондов РФ;

в виде средств, полученных предприятиями и организациями для обеспечения безопасности указанных производств и объектов, в состав которых входят особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты;

в виде страховых взносов банков в фонд страхования вкладов;

в виде средств, получаемых медицинскими организациями за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц;
15) в виде стоимости дополнительно полученных организацией - акционером акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций и номинальной стоимостью первоначальных акций;
16) в виде положительной разницы, в результате переоценки драгоценных камней при изменении прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;
17) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации;
21) в виде сумм кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, перед бюджетами государственных внебюджетных фондов;

24) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

Вопрос 7.Состав внереализационных доходов для целей налогообложения, его состава для целей бух.учета. дата признания внереализационных доходов при методе начисления.

Внереализационные доходы - доходы:
1) от долевого участия в других организациях;
2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;
3) в виде штрафов, пеней и иных санкций за нарушение дог. обяз-в, а также сумм возмещения убытков;
4) от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду;
5) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации из патентов;
6) в виде процентов займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам;
7) в виде сумм восстановленных резервов;
8) в виде безвозмездно полученного имущества исходя из рыночных цен, но не ниже определяемой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство - по иному имуществу.
9) в виде дохода, при участии в простом товариществе
10) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
11) в виде положительной курсовой разницы от переоценки имущества в виде валютных ценностей.

Положительная курсовая разница - курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств;

12) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;
13) в виде стоимости полученных материалов при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств
14) в виде использованных не по целевому назначению имущества в рамках благотворительной деятельности, за исключением бюджетных средств.
15) в виде использованных не по целевому назначению средств, предназначенных для форм-ия резервов;
16) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение УК организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов акционерам организации;
17) в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
18) в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности;
20) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

Для ВД датой получения дохода признается:
1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества - для доходов: в виде безвозмездно полученного имущества;по иным аналогичным доходам;
2) дата поступления денежных средств - для Д в виде дивидендов, безвозмездно полученных денежных средств, сумм возврата ранее уплаченных взносов, которые были включены в состав Р, иных анал. Д;
3) дата осуществления расчетов по договорам, документам, служащих основанием для расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для Д: от сдачи в аренду; в виде платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности;в виде иных аналогичных доходов;
4) дата признания должником, дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков;
5) последний день отчетного (нал) периода - по доходам: в виде сумм восстановленных резервов; в виде дохода от участия в простом тов-ве; по доходам от доверительного управления имуществом; по иным;
6) дата выявления дохода и обнаружения документов - по доходам прошлых лет;
7) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы, а также последнее число текущего месяца - по Д в виде положительной курсовой разницы по им-ву, стоимость которых выражена в ин.валюте, и положительной переоценки стоимости драгоценных металлов;
8) дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества - по Д в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;
9) дата, когда получатель им-ва фактически использовал указанное им-во не по целевому назначению либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для Д в виде имущества по пунктам 14,15 (см выше);
10) дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи иностранной валюты.
Вопрос 8. Порядок определения отдельных видов внереализационных доходов. (сумма разниц, процентов по заемным средствам и др.)

При определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков н/п-ки, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.

В целях налогообложения прибыли под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от их формы.

Доходы в виде средств или иного имущества, полученных по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств либо иного имущества, независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также в виде средств или иного имущества, полученных в счет погашения таких заимствований, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Р в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера займа являются внереализационными расходами организации. При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической. У налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы методом начисления, они отражаются ежемесячно в налоговом учете независимо от даты выплаты денежных средств заимодавцу.

Дата добавления: 2015-04-24