Поверка затрат по элементам

ПРОГРАММА.

- проверить сверяются ли данные аналитического учета по заказам с данными Главной книги

- проверить подтверждаются ли записи по статьям затрат (оплата труда, сырье и материалы) документально

- проверка соответствия расхода сырья указанного в документах, нормам, определенным в технических картах

- проверить прослеживается ли движение сырья и материалов до отражения их в ведомости учета затрат на исполнение заказа проверить правильность отнесения накладных расходов, соблюдается ли база их распределения принятая учетной политикой

Материальные затраты. По элементу "материальные затраты" расходы группируются следующим образом: сырье, топливо, энергия, материалы, производственные работы.

Аудитору важно знать, что стоимость материальных ресурсов, отражаемая по данному элементу, формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость); наценок (надбавок); комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям; стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги; таможенных пошлин; платы за транспортировку, хранение, доставку, осуществляемые сторонними организациями. Аудитор проверяет правильность оценки мат-ных ресурсов, списанных на себест-ть.

Затраты на оплату труда. Основная ошибка, выявляемая при проверках данного элемента себестоимости, это несоблюдение принципа производственной направленности затрат. При проверке первичных документов по начислению заработной платы (табелей, расчетно-платежных ведомостей) аудитор может выявить факты включения в себестоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности (строительство, социально-культурное обслуживание и т.п

Амортизация основных средств. Элемент "амортизация основных производственных средств" предназначен для группировки затрат, связанных с использованием вещных объектов, не перерабатываемых в процессе коммерческой деятельности, - зданий, машин, оборудования.

Прочие затраты. К элементу "прочие затраты" в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

- налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования);

- отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

- вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

- затраты на оплату процентов по полученным кредитам;

- затраты на командировки;

- плата за подготовку и переподготовку кадров;

- затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;

- оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;

- плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных средств (или их отдельных частей);

- амортизация по нематериальным активам;

Проверка правильности калькулирования себестоимости продукции.

Аудитору следует знать, что по статьям расходов затраты группируются в зависимости от места и цели их возникновения и относятся на каждый вид изделия прямым или косвенным методом. При проверке калькулирования себестоимости продукции, аудитор устанавливает правильность:

- классификации затрат на производство продукции;

- учета и списания (распределения) затрат по статьям калькуляции;

- определения потерь от брака и потерь от простоев;

- определения незавершенного производства;

- распределения косвенных расходов;

- применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

- составления бухгалтерских записей по учету затрат на производство;

- ведения синтетического и аналитического сводного учета затрат на производство;

- а также соответствие записей аналитического синтетического учета по счетам затрат записям в главной книге и балансе.

Одна из задач аудиторской проверки - подтверждение обоснованности выбранного метода калькулирования.

6. Аудит издержек производства и обращения в организациях общественного питания: программа; методы сбора доказательств; процедуры средств контроля; процедуры по существу.

ОТВЕТ:

Проверку наличия товаров, подтверждения их себестоимости возможно осуществить посредством инвентаризации наличия сырья, продуктов, готовых изделий и тары в кладовых, на кухне в буфете. После изучения, а при необходимости и проведения инвентаризации, аудиторы приступают к документальной проверке операций по движению сырья и продуктов в кладовой, производстве, по реализации обеденной продукции и покупных товаров через торговые залы и буфеты.

Соответствие отпущенного кол-ва продуктов изготовленным блюдам определяют на основании меню и заявок старшего повара. При этом аудиторы выявляют весь ли отпущенный продукт использован в сырьевом наборе при изготовлении блюд, вскрывают причины недовложений, составляют расчеты по возмещению стоимости изъятых товаров, определяют ответственность виновных.

Для проверки полновесности готовых блюд взвешивают по 10-15 порций, подсчитывают их общую массу. Отклонения в массе в соответствии со сборником рецептур допускается до +- 3%. Основной продукт в мясных и рыбных блюдах и гарнир взвешивают отдельно.Результаты контрольного взвешивания оформляют актом с указанием в нем наименований блюд, их массы (по норме и фактически), а также отклонения.

На основании данных акта, пользуясь сборником рецептур, массу по отклонениям необходимо перевести в исходное сырье и определить массу недовложенных продуктов в общем количестве определенных видов блюд, по которым допущена неполновесность.

Количество сырья в полуфабрикатах, в продукции не разложенной в порции (необжаренные шницели, тефтели, колбасы), определяют в соответствии с нормами закладки по сборнику рецептур и составленной на его основе действующей калькуляции.

Например: на 1 кг пельменей выход теста предусмотрен 370 гр., а из 7,4 кг теста получается 20 гр. полуфабриката. Умножив количество изделий на норму закладки продуктов, определяют затраты сырья.

7. Аудит импортных операций в организациях осуществляющих внешнеэкономическую деятельность: цель; программа; методы сбора доказательств.

ОТВЕТ:

Целью аудита импортных операций является:

· проверка эффективности внутреннего контроля за движением импортных товаров в пути;

· проверка уровня и оправданности накладных расходов по импорту товаров в рублях и инвалюте;

· соблюдение правил ведения бухгалтерского учета и отчетности предусмотренных ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;

· реальность исчисления финансовых результатов от операций по импорту.

Ввоз товаров на территорию РФ осуществляется на основании лицензий. Перечень товаров подлежащих лицензированию был перечислен при рассмотрении вопроса об экспорте товаров.

Реализация импортных товаров на территории РФ разрешается при наличии сертификата.

Важнейшим моментом аудиторской проверки является выявление сильных и слабых сторон контроля за импортными товарами. В данном случае отсутствует контроль и учет за движением импортных товаров в пути, в местах хранения и перевозки, нарушается порядок оприходования товаров и т.п. Сильные стороны контроля аудиторы исследуют с целью подтверждения их соответствия этой оценке, а для оценки слабых – применяют специальные процедуры, при помощи которых возможно найти ошибки и нарушения как результат слабого контроля.

При составлении программы аудиторской проверки необходимо обязательно учитывать состояние внутреннего контроля за импортными операции в организации

Перечень процедур.	Источник информации	Применяемые приемы.
Проверка наличия и правильности оформления контрактов.	Контракты.	Подтверждение
Проверка своевременности оформления операций по поступлению импортных товаров (работ и услуг)	Таможенные декларации, приходные накладные.	Подтверждение
Проверка правильности определения таможенной тоимости импортных товаров.	Таможенные декларации.	Пересчет
Проверка налогообложения импортных товаров: НДС, акцизы.	Таможенные декларации, первичные документы по импорту.	Пересчет.
Проверка реальности кредиторской адолженности по импорту товаров.	Счета-фактуры поставщиков.	Инспектирование
Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности	Счета-фактуры поставщиков, регистры бухгалтерского учета.	Инспектирование
Проверка полноты оприходования товаров и оплаты иностранному поставщику.	Счета-фактуры, приходные накладные.	Инспектирование.
Проверка правильности исчисления курсовых разниц и отражение их в бухгалтерском учете.	Данные аналитического учета, сведения по курсу валют.	Инспектирование, пересчет.

Аудитору исходя их оптимизации его предпринимательской деятельности необходимо определить целесообразность применения выборочной проверки. Данное положение отражено в федеральном стандарте №16 «Аудиторская выборка». В нем, в частности указано на существование трех возможностей при приведении аудиторских процедур:

· отобрать все элементы (сплошная проверка);

· отобрать специфические элементы;

· отобрать отдельные элементы.

Также в стандарте №16 указано на случаи, когда целесообразно применять тот или иной метод. Сплошная проверка применяется при небольшом количестве совокупности, высоком риске средств внутреннего контроля и повторяющемся характере расчетов. Отбор специфических элементов производится при достаточном понимании деятельности аудируемого лица, предварительной оценке средств внутреннего контроля и наличии характеристик и особенностей всей совокупности.

При незначительном количестве импортных поставок наиболее целесообразным является проверка всех этих импортных операций в соответствии с программой аудита.

Особое внимание необходимо обратить на соответствие при этом условий «ИНКОТЕРМС-2000», даты таможенной очистки товаров, применяемой обычно бухгалтерами при принятии импортных товаров к учету, и даты перехода прав собственности на них. Они, как показывает практика, часто не совпадают.

Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, производится путем применения следующих методов:

· по цене сделки с ввозимыми товарами;

· по цене сделки с идентичными товарами;

· по цене сделки с однородными товарами;

· вычитания стоимости;

· сложения стоимости;

· резервного метода.

При проверке правильности оформления импортной стоимости анализируются следующие первичные документы:

· контракты с зарубежными поставщиками с указанием вида цены и условий сделки, способов расчетов, дополнительных условий;

· акцептованные счета фирм поставщиков с приложениями спецификаций, дубликатов или квитанций грузового или железнодорожного сообщения, коносаментов;

· почтовые квитанции, свидетельствующие об отправке товаров в установленные адреса;

· приемные акты, подтверждающие поступления товаров в порты или на склады;

· коммерческие акты, свидетельствующие о недостачах, излишках, порче товаров;

· приемные акты иностранных экспедиторов, консигнаторов, подтверждающие движение товаров за границей.

Учитывая вышеизложенные требования, аудитор должен на основании первичных документов не только определить правильность исчисления аудируемым лицом таможенной стоимости в соответствии с избранным им методом, но и оценить обоснованность применения данного метода, а также полноту включенных в таможенную стоимость компонентов.

Далее аудитором проверяется правильность отражения в бухгалтерском и налоговом учете таможенных пошлин. Проверку кредиторской задолженности можно осуществить сопоставлением выставленных поставщиками счетов-фактур (инвойсов) за поставленные импортные товары и связанные с импортом услуги. При этом необходимо уделить внимание обоснованности отнесения тех или иных услуг к операциям, связанным с импортом.

Аудитор проверяет импортные поставки на предмет соблюдения сроков расчетов и сроков поступления импортной продукции. Импортер обязан обеспечить ввоз в РФ товара, эквивалентного стоимости уплаченным за него денежным средствам в иностранной валюте, и в случае непоставки товара – возврат указанных средств в сроки, установленные контрактом, но не позднее 180 календарных дней с даты перевода.

8. Аудит основных средств: цель, задачи, программа аудита, процедуры аудита средств контроля и по существу.

ОТВЕТ:

ЦЕЛЬ аудита ОС – проверить полноту и реальность их оприходования и отражения в учете. А так же проверить достоверность начисления износа объектов ОС и правильности отражения их в учете.

Задачи:

1) проверка правильности оценки (переоценки) ОС представления их в отчетности в соот-ии с нормативными док-ми уч.пол-кой 2) проверка правильности отражения движения ОС и их аренды 3) проверка правильности исчисления износа 4) проверка принадлежности ОС клиенту 5) проверка правильности отражения налогов и финн-х рез-в.

ПРОГРАММА АУДИТА, ПРОЦЕДУРЫ АУДИТА СРЕДСТВ КОНТРОЛЯ И ПО СУЩЕСТВУ,

Приступая к аудиту необходимо иметь программу, которая состоит из 2х разделов: 1) Процедуры средств контроля и 2) Процедуры по существу.

Аудитор для выполнения процедур средств контроля должен составить тесты в виде вопросов и получить на них ответы. Тесты внутреннего контроля предусматривают следующие направления: 1) Условия. Применяются ли детализированные регистры для различных видов ОС? 2) Реальность. Отражается ли в учете, где находится объекты ОС (в эксплуатации, на складе) и за кем они закреплены? 4.) Производятся ли записи по сдаче ОС в аренду? Производится ли периодическая инвентаризация ОС? 5) Полнота. Застрахованы ли объекты ОС от стихийных бедствий? 6) Анализируется ли коэффициенты покрытия? Когда проводился последний анализ? 7) Разрешение. Подписываются ли акты на списание ОС руководителем организации и главбухом? 8.)Рассматриваются и утверждаются ли счета на арендную плату и предложения по аренде Советом директоров? 9) Точность. Существует ли единая учетная политика по начислению амортизации на ОС? 10) Проверяют ли начисление амортизации внутренние аудиторы или другие ответственные лица (главбух, экономист)? 11) Классификация. Имеется ли инструкция по учету издержек на ремонт ОС? 12) БУ. Сверяются ли данные регистров аналитического учета ОС с данными Главной книги? Ведется ли аналитический учет по сданным или взятым в аренду объектам ОС? 13) Ведется ли аналитический учет по сданным или взятым в аренду объектом ОС? 14) Периодизация. Отражаются ли в учете поступающее ОС на соответствующую дату приобретения? Ежемесячно ли начисляется амортизация ОС и отражается в учете?

В программе аудите перечислены все процедуры по существу, а так же источники информации:

1) Проверка данных регистров ОС и соответствие их данным счетов Главной книги – карточки учета ОС, ведомость учета. 2) Выбрать объект ОС по данным учета: а) проверить документы на право собственности; б) провести осмотр (инвентаризацию) ОС – Сч- фактуры, инвентаризационные описи, данные текущей инвентаризации. 3) Подготовить список поступлений ОС: а) проверить документально имеются ли соответствующие визы на перемещение; б) подтвердить документально достоверность определения первоначальной стоимости поступления ОС. – Сч-фактуры, авансовые отчеты подотчетных лиц, данные начисления и распределения оплаты труда, требования, накладные на списание материалов. 4) Изучить данные инвентаризации объектов ОС и сравнить ее результаты с данными аналитического учета ОС.- Инвентаризационные описи 5) Проанализировать эффективность использования ОС. – Составить расчеты. 6) Проверить правильность отражения и начисления налогов на поступившие, выбывшие и безвозмездно переданные, принятые ОС – Сч-фактуры, Ж/о №6. 7) Амортизация. Проверить соответствие применяемых норм износа ОС – нормы амортизации и Ведомости начисления амортизации. 8) Проверить достоверность начисления износа ОС. Пересчитать и проследить отражение ее на счетах Главной книги. – пересчет и сопоставление с ведомостью начисления износа. 3.9) Проследить отражение на счетах БУ отражение аренды ОС. – счет 76 «Расчеты с разными деь и кред», выписка банка, Главная Кинга. И т.д.

Дата добавления: 2015-04-24