Кодекс этики аудитора, этические принципы аудита

Для достижения целей оказания аудиторских услуг в соответствие с нормами высокого профессионализма, обеспечения руководства и удовлетворения потребностей общества Палатой аудиторов Республики Казахстан на внеочередной конференции 20-21 июля 1995 года принят Кодекс этики аудиторов. Ассоциация присяжных сертифицированных бухгалтеров (англ. АССА) также устанавливает Руководство по профессиональному поведению, где описаны основополагающие этические принципы.

Кодекс этики устанавливает стандарты поведения аудиторов и фундаментальные этические принципы, управляющие профессиональным поведением аудиторов. Этические принципы обязательны к соблюдению всеми аудиторами без исключений.

Итак, выделяют следующие этические принципы:

- честность: а удиторы должны вести себя честно в любых профессиональных, деловых и личных финансовых отношениях. Честность подразумевает не только чистоту помыслов, но и беспристрастное поведение и правдивость;

- объективность: аудиторы должны стремиться к объективности во всех профессиональных и деловых суждениях. Аудитор выступает в различных качествах, но при этом он должен всегда демонстрировать свою объективность и профессионализм, избегать какой-либо зависимости своих суждений от суждений других лиц. Такая объективность может быть гарантирована только в том случае, если аудитор имеет независимый статус. Поэтому основное внимание уделяется вопросу независимости.

- независимость: при проведении аудита аудиторы должны быть независимыми как реально, так и формально. Независимость нарушается в следующих случаях:

а) чрезмерная зависимость от клиента. Общепризнанно, что зависимость в связи с доходом, получаемым от отдельного клиента или группы клиентов, может снизить уровень объективности. Например, фирме, получающей большую часть прибыли от одного клиента, придется столкнуться с трудностями при отстаивании какого-либо конкретного вопроса, поскольку потеря этого клиента (либо посредством отстранения аудитора, либо посредством его отказа от должности) может оказать существенное влияние на финансовое положение этой аудиторской фирмы. Следовательно, рекомендуется, чтобы оплата за услуги одного клиента или группы связанных клиентов не превышала 15% от валового дохода аудиторской фирмы.

б) семейные и иные личные взаимоотношения. Проблемы могут возникнуть лишь в том случае, если: аудиторская фирма или лицо, тесно связанное с ней, имеет взаимный деловой интерес с клиентом или с работником клиента (супруг или супруга; несовершеннолетние дети, включая приемных детей; компания, в которой долевое участие составляет ³ 20%); должностное лицо клиента тесно связано с партнером аудиторской фирмы или членом персонала (директор или акционер; работник аудиторской фирмы).

в) выгодное долевое участие в акциях и прочих инвестициях. Аудиторская фирма должна гарантировать, что она не имеет в качестве клиента компанию, в которой любой партнер или какое-либо лицо, тесно связанное с партнером, является держателем акций (или имеет взаимное долевое участие в акциях). Аудиторская фирма не должна привлекать к проведению аудита члена персонала, если он или лицо, тесно связанное с ним, является держателем акций (или имеет взаимный интерес в акциях) компании клиента.

г) кредиты. Аудиторская фирма или лицо, тесно связанное с ней, не должна ни в прямой, ни в косвенной форме: предоставлять кредиты клиенту или выступать в качестве гаранта по кредитам клиента; получать кредиты от клиента или иметь заем или иные обязательства, гарантом которых выступает клиент.

д) товары и услуги. Объективность и независимость может быть под угрозой в связи с принятием товаров, услуг или знаков гостеприимства от клиента аудиторской фирмы.

е) оказание прочих услуг клиенту. Во всех случаях, когда аудиторская фирма оказывает услуги в подготовке бухгалтерских записей, следует придерживаться следующих мер предосторожности:

1) клиент должен брать ответственность за учетную документацию как свою личную;

2) аудиторская фирма не должна принимать на себя руководящие функции по управлению деятельностью предприятия и

3) аудиторская фирма должна проводить соответствующие аудиторские тесты, даже в том случае, когда она уже обработала или подготовила определенную учетную документацию.

ж) просроченная оплата за услуги. До того, как начнется работа по проведению аудита, необходимо проанализировать ситуацию и выяснить, можно ли просроченные платежи за услуги, взятые вместе с платежами по текущему заданию, рассматривать как существенный кредит.

з) текущий или предстоящий судебный процесс. Судебное разбирательство может нарушить нормальные отношения между аудитором и клиентом до такой степени, что ущемляется независимость и объективность аудитора.

- конфиденциальность: и нформация, полученная аудитором в процессе проверки, не подлежит раскрытию, за исключением тех случаев, когда получено согласие клиента или другого соответствующего источника, или когда существует обязательство перед общественностью по раскрытию подобной информации, или существует юридическое или профессиональное право или обязанность по ее раскрытию. Аудитор также не имеет права использовать полученную информацию в личных целях. В Казахстане аудитор имеет право на разглашение информации в следующих случаях:

а) по разрешению клиента с учетом интересов всех сторон;

б) для защиты себя в суде;

в) передача материалов органу, назначившему проверку (например, налоговая инспекция);

г) при разбирательстве в Палате аудиторов по поводу качества работы аудитора;

д) передача материалов последующему аудитору по письменному представлению с разрешения клиента.

- профессиональная компетентность: аудиторы не должны принимать и выполнять работу, в которой они не компетентны, если только не получают соответствующую консультацию и помощь, которые позволять им компетентно выполнить работу. Профессиональная компетентность может быть разделена на 2 стадии:

а) приобретение профессиональной компетентности – высокий уровень среднего и специального образования, стаж работы, в т.ч. в должности помощника аудитора, сдача экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью;

б) поддержание профессиональной компетентности – постоянное самообразование, ежегодное повышение квалификации на курсах Палаты аудиторов РК (не менее 40 часов).

- профессиональное поведение: аудитор должен действовать в соответствие с хорошей репутацией профессии, воздерживаясь от любого поведения, дискредитирующего профессию.

6. Существенность в аудите. Аудиторский риск и его компоненты.

Под существенностью понимается размер искажений в финансовой отчетности, которые оказывают влияние на мнение пользователей информации финансовой отчетности.

Существенность имеет два аспекта:

- количественный аспект – устанавливается конкретная сумма искажений финансовой отчетности;

- качественный аспект – изменение нормативных требований, искажение в результате нечестности руководства, влияние на последствия договорных отношений, резкое изменение динамики показателей в сторону ухудшения.

Оценка уровня существенности проводиться аудитором до определения аудиторского риска.

Под аудиторским риском (AR) понимают субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор, состоящий в том, что в финансовой отчётности будут обнаружены существенные погрешности уже после завершения аудита и предоставления положительного аудиторского заключения.

Аудиторский риск включает в себя 3 компонента:

- Неотъемлемый риск (IR) - подверженность финансовой отчётности существенным погрешностям при условии отсутствия внутреннего контроля. Оценивая уровень неотъемлемого риска, аудитор должен определить:

а) опыт, знания руководства и изменение в нем за определенный период, т.к. неопытность руководства может повлиять на подготовку финансовых отчётов;

б) имеет ли место неудачные операции, нехватка капитала;

в) объём и географическое размещение производственных площадей, сложность структуры капитала, возможность технического устаревания продукции;

г) подверженность активов убыткам или незаконному присвоению и т.д.

- Риск внутреннего контроля (СR) – это риск, связанный с тем, что система учёта и внутреннего контроля не предупреждает о возможной ошибке или не обнаруживает её вообще. Получив представление об уровне неотъемлемого риска аудитор должен оценить СR на уровне утверждений при помощи тестирования. Тесты внутреннего контроля проводятся с целью получения аудиторских доказательств эффективности структур внутреннего контроля и учёта, а также эффективности функционирования системы внутреннего контроля в течение какого-либо периода.

Система внутреннего контроля означает все методики и процедуры принятые руководством хозяйствующих субъектов для целей правильного и эффективного осуществления бизнеса, строгого соблюдения методов руководства, охраны активов, предотвращения и обнаружения мошенничества и ошибок, точности и полноты учётных записей и своевременной подготовки и предоставления финансовой информации.

Тесты внутреннего контроля могут включать в себя:

- проверку документов, подтверждающих операций и т.д. для получения доказательств правильности функционирования внутреннего контроля, например, проверку санкционирования проведения операции по закупу основных средств;

- проведение опроса и наблюдения в отношении процедур внутреннего контроля, неподдающихся сквозной аудиторской проверке.

В результате тестирования аудитор делает конечный вывод о величине риска внутреннего контроля. Оценка риска внутреннего контроля является высокой, если системы учёта и внутреннего контроля неэффективны или оценка их эффективности требует больших затрат, чем это может принести пользы.

- Риск необнаружения (DR) – это риск связанный с тем, что ошибки, пропущенные системой внутреннего контроля, не будут обнаружены аудитором.

Уровень риска необнаружения непосредственно связан с аудиторскими процедурами проверки на существенность, т.е. определение предельно допустимых уровней ошибок.

Даже если оценка двух предыдущих уровней рисков явилась низкой, аудитор не должен отказываться от определения DR и должен выполнить некоторые процедуры проверки.

DR зависит от комбинированной оценки риска внутреннего контроля и неотъемлемого риска, т.к. оценка риска необнаружения может быть неправильной при их разделении.

7. Аудиторское заключение и его структура.

Согласно МСА 700 «Аудиторский отчет по финансовой отчетности» аудиторское заключение имеет следующие основные элементы, которые располагаются в определенной последовательности:

- заглавие. Здесь указывается вид аудиторского заключения, а также дается ссылка на проведение аудита независимым аудитором.

- адресат. Заключение должно иметь соответствующий адресат, предусмотренный условиями проведения аудита. Заключение обычно адресуется либо акционерам, либо совету директоров предприятия, финансовая отчётность которого проходит аудиторскую проверку.

- вступительный или вводный раздел. Здесь указывается, какие именно финансовые отчёты подвергались аудиту, даты составления финансовой отчетности, период, подверженный аудиту. Также указывается, что руководство отвечает за предоставленные финансовые отчёты, а аудитор за выраженное по ним мнение.

- основной раздел. Здесь приводятся сведения о масштабе аудиторской проверки и указания о её проведении в соответствии с международными стандартами аудита (МСА). Аудиторский отчет должен содержать утверждение о том, что аудит спланирован и выполнен с целью получения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Даётся описание хода аудиторской проверки и применяемых методов. Отчет также должен включать в себя утверждение аудитора о том, что аудит обеспечивает разумную основу для составления заключения.

- заключительный раздел (параграф-мнение) – здесь чётко излагаются выводы аудиторов о соответствии финансовой отчётности законодательным и нормативным актам и её достоверности («представлена достоверно по всем существенным аспектам»).

- дата составления отчета. Является датой завершения аудита. Ставится обязательно, т.к. это указывает, что аудитор учёл все события и операции, произошедшие до указанной даты.

- адрес. Указывается юридический адрес фирмы, ответственной за аудит.

- подпись и печать аудитора. Отчет должен подписываться от имени лично аудитора, аудиторской фирмы или и тем и другим, если это необходимо.

Аудиторское заключение имеет 4 вида:

1 Безусловное (без оговорок) – в том случае, если финансовая отчётность достоверна и нет никаких ошибок.

2 Условное (с оговоркой) в том случае если аудитор обнаружил какие-либо ошибки, которые существенного влияния на финансовую отчётность не оказывают.

3 Отрицательное – в том случае, если финансовая отчётность сильно искажена и недостоверна.

4 Отказ от составления заключения – в том числе, если ограничен масштаб аудита или существует этический конфликт между аудитором и руководителем.

Объясните причины включения оговорок в аудиторский отчёт

Существует две причины, по которым оговорки включаются в аудиторский отчёт:

- отклонение от общепринятых бухгалтерских принципов, таких как:

- несоответствующее обращение со счетами

- несоответствующий метод оценки и оценка

- несоответствующее раскрытие

- ограниченность объёма аудиторской проверки, вызванная:

- ограничениями, обозначенными клиентом

- обстоятельствами или неопределённостью

Если оговорка возникает вследствие отклонения от общепринятых бухгалтерских принципов, аудитор может вынести безусловно-положительное, условно-положительное или отрицательное заключение в зависимости от того, рассматривает ли аудитор это отклонение несущественным, существенным или очень существенным.

Если оговорка возникает вследствие ограничения объёма проверки, аудитор может вынести безусловно-положительное, условно-положительное или отрицательное заключение в зависимости от того, рассматривает ли аудитор это отклонение несущественным, существенным или очень существенным.

Аудиторское заключение является официальным документом, который предоставляется клиенту, не содержит никакой количественной информации и, как правило, публикуется в СМИ.

Дата добавления: 2015-04-24