Аудит операций по расчетным, валютным и прочим счетам в банках

Аудиторская проверка операций по движению денежных средств на счетах в банках осуществляется по всем банковским счетам предприятия и предусматривает сверку остатков денеж­ных средств по выпискам банка и по учетным регистрам, а также оборотов по счетам: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Пе­реводы в пути».

В ходе аудита операций по счетам в банке аудитор должен:

1. установить количество открытых расчетных, валютных и других счетов, их видов, номеров на основании сведений, приложенных к налоговой отчетности, а также договоров на банковское обслуживание. Одновременно анализиру­ются юридические основы взаимоотношений предприятия и банка в соответствии с требованиями ГК РФ;

2. проверить соответствие произведенных операций норма­тивным документам и законодательным актам, действующим на территории России (например, операции по бес­спорному списанию денежных средств, соблюдение очерёд­ности платежей, законности операций с аккредитивами, займами и др.);

3. проанализировать выписки и приложенные к ним документы с точки зрения правильности их оформления и обоснованности операций, что устанавливается по догово­рам с поставщиками, покупателями, а также подтвержда­ется накладными, актами приема-передачи и другими до­кументами;

4. выполнить арифметическую проверку правильности опре­деления остатков и оборотов по приходу и расходу денеж­ных средств в выписках банка и регистрах по учету денеж­ных средств на счетах в банке;

5. проверить соответствие записей в выписках банка и реги­страх б/у по счетам 51, 52, 55, 57;

6. протестировать дебетовые записи по счетам денежных средств для выяснения полноты зачисления поступлений, проконтролировать записи с кредита счетов: 90 «Прода­жи», 91 «Прочие доходы и расходы», 62 «Расчеты с поку­пателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами» и др.;

7. протестировать кредитовые записи по счетам денежных средств в банке для контроля операций по списанию де­нежных средств на основании кредитовых записей по сче­там: 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

8. подтвердить тождественность сальдо по счетам денежных средств на счетах в банке путем письменных запросов в учреждения банка, а также сопоставления данных Главной книги, регистров синтетического учета и выписок банка.

Если предприятие имеет валютные счета, аудитор должен учитывать некоторые особенности, связанные с их открытием и использованием валютных средств. В соответствии с действую­щим законодательством организации могут открывать к счету 52 «Валютные счета» следующие субсчета:

• «Транзитные валютные счета» — для зачисл в полном объеме поступлений эксп. валютной выручки;

• «Специальный транзитный валютный счет» - для учета операций по покупке иностранной валюты за рубли на ва­лютном рынке России и ее обратной продаже;

9. «Текущий валютный счет» — для учета средств, остаю­щихся в распоряжении юр лица после обяза­тельной продажи экспортной выручки и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законода­тельством;

10. «Валютный счет за рубежом» — открывают по специально­му разрешению ЦБ РФ организации, имеющие представи­тельства за границей.

Аудитору при проверке операций на валютных счетах необ­ходимо обратить внимание на:

1. законность открытия валютных счетов, соблюдение право­вого режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала; осуществле­ние расчетов в иностранной валюте юридическими лица­ми-резидентами в пределах имеющихся в их распоряже­нии валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение;

2. правильность применения форм расчетов при внешнеэко­номической деятельности на основании контрактов, за­числение валютной выручки от реализации и других ва­лютных операций при совершении внешнеэкономических операций;

3. своевременность предоставления платежных поручений на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

4. правильность оплаты комиссионного вознаграждения за открытие валютных счетов и отражения в учете операции по покупке и продаже валюты на основании выписок бан­ка и записей по счетам бухгалтерского учета: 52/1 «Тран­зитный валютный счет», 52/2 «Специальный валютный счет», 52/3 «Текущий валютный счет», 26 «ОХР», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы»;

5. правильность арифметических расчетов и отражение в уче­те курсовых разниц.

Для контроля операций, связанных с расчетами по аккре­дитиву, чекам, иным платежным документам, используются записи на счете 55 «Специальные счета в банках» и открытым к нему субсчетам: 55/1 «Аккредитивы», 55/2 «Чековые книжки», 55/3 «Депозитные счета» и др.

Аудитор прежде всего проверяет построение аналитического учета на данном счете и возможность на его основе получить сведения о наличии и движении денежных средств по видам це­левого назначения. Также аудитор должен установить правиль­ность и законность применения этих форм расчетов, их доку­ментальное оформление и соответствие записей в выписках бан­ка и записей в учетных регистрах по счету 55 и корреспондирующих с ним счетов: 50, 51, 60, 71, 76 и др.

При проверке денежных средств в пути, связанных с инкас­сацией выручки в кассы кредитных учреждений, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений до ее зачисления на р/сч, используются записи по счету 57 «Переводы в пути». Основанием для записей по счету 57 являются копии кви­танций банка или почты (например, при сдаче наличных), ко­пии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассато­рам и т. п.

Аудитору необходимо проверить наличие и правильность оформления первичных документов, соответствие данных анали­тического и синтетического учета по счету 57, а также правильность бухгалтерских записей по счету 57 и корреспондирующих с ним счетами: 50, 51, 52, 76.

Результаты аудиторской проверки операций с денежными средствами на счетах в банках оформляются в рабочих докумен­тах, определяется влияние установленных нарушений на показа­тели бухгалтерской отчетности. Возможные ошибки:

• отсутствие приложений к платежным документам, послу­жившим основанием для совершения операций;

• подчистки, исправления в выписках банка, отсутствие на документах штампа банка о принятии документов для об­работки;

• неправильный пересчет курса валюты, тексты платежных документов не переведены на русский язык;

• некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского уче­та, отражающая движение денежных средств.

Дата добавления: 2015-04-24