Бухгалтерский учет выбытия запасов

Основанием для отражений в бухгалтерском учете операций по списанию использованных в производстве запасов служит разработочная таблица № 1 "Ведомость распределения ма­териалов и топлива по счетам и статьям расходов", которая составляется по данным первичных документов (лимитно-за­борных карт, накладных-требований на отпуск материалов, актов-требований на замену материалов и др.). В ней указыва­ется, на какой синтетический счет, субсчет, цех, продукцию (заказ) или на какую статью необходимо отнести стоимость из­расходованных запасов.

На основании этой ведомости израсходованные в течение месяца запасы списывают с кредита счета 20 "Производственные запа­сы" (соответствующий субсчет) на дебет счетов:

15 "Капитальные инвестиции" – для нужд капитального строительства;

23 "Производство" – на сумму отпущенных производст­венных запасов на производство продукции;

24 "Брак в производстве" – для исправления брака;

91 "Общепроизводственные расходы" – для общепроиз­водственных нужд;

92 "Административные расходы" – на общехозяйствен­ные нужды;

93 "Расходы на сбыт" – для обеспечения сбыта продукции;

949 "Прочие расходы операционной деятельности" – для содержания объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения.

Запасы приобретаются предприятием для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, однако используются не только в производственной деятельности, но и в административной, сбытовой, социально-культурной. Поэтому счет 20 корреспондирует по дебету практически со всеми счетами учета расходов и некоторыми другими счетами.

В табл. 14. отражена развернутая корреспонденция счетов бухгалтерского учета по операциям выбытия запасов.

Бухгалтерские проводки

Таблица 14.

Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Учет выбытия запасов
1. Реализованы запасы:

Продолжение таблицы 14.

– списана себестоимость реализованных запасов	901, 902, 943	20, 21, 22, 25, 26, 27
– получен доход от реализации запасов	36, 37	701, 702, 712
– начислена сумма налогового обязательства по НДС	701, 702, 712	641, 643
2. Списана сумма торговой наценки, приходящейся на реализованные товары или способом сторно
3. Отпущены со склада запасы в производство
– при использовании счетов класса 8		20, 22, 21, 25
– при не использовании счетов класса 8		20, 22, 21, 25
4. Переданы со склада запасы для исправления производственного брака		20, 25
5. Списана себестоимость окончательного брака
6. Отпущены со склада запасы (если не используются счета класса 8) для:
– общепроизводственных нужд – общехозяйственных нужд – обеспечения сбыта продукции – выполнения исследований и разработок	91, 92, 93, 941	20, 22
– содержания объектов ЖКХ и социально-культурного назначения		20, 22
7. Отпущены со склада запасы для использования в процессе капитального строительства или улучшения, модернизации основных средств		20, 22
8. Отпущены со склада запасы в переработку сторонним организациям
9. Отпущены со склада запасы для подготовки и освоения новых видов продукции, технологий, производств		20, 22, 25
10. Выявлены недостачи и потери от порчи запасов в результате инвентаризации		20, 21, 22, 23, 25, 26, 27, 28
11.1. Признан доход в сумме, причитающейся к возмещению виновными лицами недостач и потерь от порчи
11.2. Начислена сумма налогов и платежей
12. Переданы запасы как взнос в уставный капитал другого предприятия:
– себестоимость финансовой инвестиции, указанная в уставных документах
– списана себестоимость переданных запасов		20, 21, 22, 25, 26, 27, 28
– признан доход от реализации переданных запасов		701, 702, 712

Продолжение таблицы 14.

– начислена сумма налогового обязательства по НДС	701, 702, 712
– произведено закрытие счетов
13.1. Безвозмездно переданы запасы		20, 21, 22, 25, 26, 28
13.2. Начислена сумма налогового обязательства по НДС
14. Списана по расчету распределенная величина транспортно-заготовительных расходов	15, 23, 24, 90, 91, 92, 93, 94	20, 21, 22, 28
15. Списаны потери запасов, понесенные вследствие чрезвычайных событий		20, 21, 22, 26, 27, 28

Выбытие производственных запасов может происходить также в виде их бесплатной передачи физическим лицам в качестве благотворительной помощи. Операция отражается записью ДТ 977 КТ 20.

Запасы или сырье могут быть реализованы на сторону. Операции реализации представлены в таблице 15.

Отражение в учете операций по реализации сырья

Таблица 15.

Содержание операций	Проводка	Сумма, грн.
ДТ	КТ
Вариант 1. Отгрузка предшествует оплате
1. Признан доход от реализации сырья
2. Отражена сумма налоговых обязательств по НДС
3. Списана себестоимость реализованного сырья
4. Получена оплата за реализованное сырье
5. Определен финансовый результат
Вариант 2. Реализация на условиях предоплаты
1. Получена предоплата от покупателя
2. Начислена сумма налоговых обязательств по НДС
3. Отгружено сырье покупателю
4. Списаны налоговые расчеты по налоговым обязательствам по НДС
5. Списана себестоимость реализованного сырья
6. Определен финансовый результат
7. Зачтена сумма полученной предоплаты и стоимость реализованного сырья

Для расчета транспортно-заготовительных расходов, относящихся к израсходованным материалам на предприятии составляется соответствующий расчет. Сумма ТЗР списывается на расходы теми же проводками, что и расход материальных ценностей.

Список литературы

1. Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.1999 г. № 996 с изменениями и дополнениями № 1829-111 от 22.06. 2000 г.

2. Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР, с учетом изменений и дополнений.

3. Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05. 1997 г. № 283/97-ВР, с учетом дополнений и изменений.

4. П(С)БУ № 1 "Общие требования к финансовой отчетности", утвержденное прика­зов МФУ от 31.03.1999 г. № 87.

5. П(С)БУ № 2 "Баланс", утвержденное приказом МФУ от 31.03.1999 г. №87.

6. П(С)БУ № 3 "Отчет о финансовые результатах", утвержденное приказом МФУ от 31.03.1999 г. № 87.

7. П(С)БУ № 6 «Исправления ошибок и изменения в финансовых отчетах», утвер­жденное приказом МФУ от 31.03.1999 г. № 87.

8. П(С)БУ № 9 "Запасы", утвержденное приказом МФУ от 20.10.1999 г. № 246, с учетом последующих изменений и дополнений.

9. П(С)БУ № 10 "Дебиторская задолженность", утверждённое приказом МФУ от 08.10. 1999 г. № 237.

10. П(С)БУ № 15 "Доход", утвержденное приказом МФУ от 29.11.1999 г. № 290.

11. П(С)БУ № 16 "Расходы", утвержденное приказом МФУ от 31.12.1999 г. № 318.

12. П(с)БУ № 19 «Объединение предприятий", утвержденным приказом МФУ от 07.07.1999 г. № 163.

13. П(С)БУ № 30 «Биологические активы», утвержденное приказом МФУ от 18.11.2005 г. № 790.

14. П(С)БУ № 31 «Финансовые расходы», утвержденное приказом МФУ от 28.04.2006 г. № 415.

15. Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организации, утвержденная Приказом Министерства финансов Украины № 291 от 30.11. 1999г.

16. Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, то­варно-материальных ценностей, денежных средств, расчетов, утвержденная прика­зом Министерства финансов Украины № 69 от 11.08.1994 г.

17. Инструкция о порядке регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение ценностей, утвержденная приказом Министерства финансов Украины № 99 от 16.05. 1996 г. с изменениями и дополнениями.

18. Инструкция о порядке изготовления, хранения, применения единой первичной транспортной документации для перевозки грузов автомобильным транспортом и учёта транспортной работы, утверждённая приказом Министерства статистики Украины от 07.08.1996 г. № 228/253 с изменениями и дополнениями.

19. Методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета, утвержденные приказом Министерства Финансов Украины от 29.12.2000 г. № 356.

20. Приказ Министерства статистики Украины "Об утверждении типовых форм пер­вичного учета" от 09.10.1995 г. № 253.

21. Приказ Министерства статистики Украины № 352 от 29.12.1995 г. «Об утвержде­нии типовых форм учета».

22. Приказ Министерства статистики Украины "Об утверждении типовых форм пер­вичных учетных документов по учету сырья и материалов" № 193 от 21.06.1996 г.

23. Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения ма­териальных ценностей, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украи­ны от 22.01.1996 г. № 116.

24. Порядок ведения книги учета приобретения товаров (работ, услуг), утвержден­ный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.1997 г. № 165, с учетом изменений и дополнений.

25. Порядок ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том числе МБП на складах), утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 14.06.1998 г. № 124, и методические рекомендации по его применению.

26. Порядок составления декларации о прибыли предприятия, утверждённый прика­зом Государственной налоговой администрации Украины от 08.07.1997 г. № 214, с учё­том изменений и дополнений.

27. Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный при­казом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.1997 г. № 165.

28. Порядок определения чистой стоимости реализации объектов запасов, утвержденный приказом Министерства экономики Украины и Ми­нистерства финансов Украины от 15.12.1999 г. № 149/300.

29. Постановление Кабинета Министров Украины «О нормативах запасов товарно-материальных ценностей государственных предприятий и организаций и источников их покрытия» от 19.04.1993 г. № 279.

30. Письмо ГНАУ от 12.01.2001 г. № 286/7/15-1117.

31. Письмо ГНАУ от 31.01.2004 г. № 1557/7/15-1117

32. Письмо ГНАУ от 06.10.2004 г. № 8878/6/15-1116.

33. Письмо ГНАУ от 27.05.2005 г. № 4807/6/11-1116.

34. Письмо ГНАУ от 13.06.2005 г. № 5436/6/15-2315.

35. Горицкая Н.Г. Бухгалтерский учет и финансовый анализ: Практическое пособие. – К.: ООО Редакция газеты «Бухгалтерия. Налоги. Бизнес», 2001. – 288 с.

36. 3авгородний В.П., Савченко В.Я. Бухгалтерский учёт, контроль и аудит в условиях рынка. – 2-е изд. К.: Фирма "ДИ-КСИ", 1997 г. – 832 с.

37. Каменская Т. Учет материалов в производстве // Бухгалтерия. – № 12/1, 2003. – с. 12-15.

38. Каменская Т. Транспортно-заготовительные расходы: формирование цены и отчетность // Бухгалтерия. – № 9, 2004. – с. 31-34.

39. Ковалёв Д. В каких случаях предприятию необходимо возмещать ущерб за испорченные бланки доверенностей // Всё о бухгалтерском учёте, – № 87, 2005. – с. 42-43.

40. Ковалёв Д. Всегда ли необходима товарно-транспортная накладная? // Все о бухгалтерском учёте, – № 78, 2002. – с. 37-39.

41. Нагорный В. Инвентаризация бланков строгой отчётности // Все о бухгалтерском учёте, – № 118, 2002. – с. 22-24.

42. Нагорный В. Какой печатью должна быть заверена налоговая накладная // Всё о бухгалтерском учёте. – № 73, 2003. – с. 15-17.

43. Попов Н. Возмещение материального ущерба // Бухгалтерия. – № 16, 2006. – с. 45-48.

44. Сахацкая З. Аналитический учет запасов // Баланс. – № 5, 2007. – с. 19-23.

45. Сорвитская Л. Бланки строгого учета // Бухгалтерия. – № 21/1, 2004. – с. 37-38.

46. Ткаченко Н.М. Бухгалтерский финансовый учет на предприятиях Украины: Учебник для студ. высш. учеб. завед. экон. спец. – 7-е изд., дополн. и перераб. – К.: А.С.К., 2002. – 864 с.

47. Хмепольская В. Значение оценки стоимости в учете запасов товарно-материальных ценностей на предприятии // Бухгалтерский учет и аудит. – № 3, 2005. – с. 8-11.

48. Энциклопедия бухгалтера и экономиста // Баланс. – № 19, 2003. – с. 18-21.

© Бурова Людмила Ивановна

Финансовый учет Ι. Опорный конспект лекций

по теме «Учет производственных запасов» для студентов специальности

6.050100 «Учет и аудит» дневной и заочной формы обучения

Тираж _____ экз. Подписано к печати _______________.

Заказ № _________. Объем 3,1 п.л.

Изд-во «Керченский государственный морской технологический университет»

98309 г. Керчь, Орджоникидзе, 82.

Дата добавления: 2015-05-08