Синтетический и аналитический учет сельскохозяйственной продукции, семян и кормов

Общие положения

Сельскохозяйственная продукция различных отраслей про­изводства учитывается на балансовом счете 43 "Готовая продук­ция". Если получаемая из производства продукция полностью направляется для использования на данном предприятии в ка­честве сырья, семян, кормов, то ее по счету 43 не учитывают, а приходуют непосредственно на счете 10 "Материалы". Так, не­посредственно приходуют на счет 10 навоз, полученный от жи­вотных, зерно, собранное с семенных участков и предназначен­ное на семена, а также сено, силос, корнеплоды, солому и т. д. Если получаемая из производства продукция может быть ис­пользована на различные цели (для реализации, на семена, на корма и др.), то ее приходуют на счет 43. После завершения под­работки и определения назначения продукции часть ее, подле­жащую для использования на корма и семена, переносят на счет 10, а переданную на объекты общественного питания и в собст­венную торговую сеть — на счет 41 "Товары".

Субсчета по счету 43

Учет сельскохозяйственной продукции на счете 43 ведут в следующей номенклатуре:

1. "Растениеводства".

2. "Животноводства".

3. "Промышленных и подсобных производств".

4. "Вспомогательных, обслуживающих и других произ­водств".

5. "Принятая у населения для реализации".

На субсчете 1 учитывают движение оприходованной продук­ции отраслей растениеводства: полеводства, луговодства, овощеводства, садоводства, виноградарства и др. Каждый вид про­дукции учитывают обособленно.

На субсчете 2 учитывают продукцию, полученную от различ­ных видов сельскохозяйственных животных, птицы и пчел (мо­локо, яйцо, шерсть, мед и др.). Продукты, полученные от пере­работки животноводческой продукции, а также продукты забоя скота на этом субсчете не фиксируют. Они подлежат учету на субсчете 3. Аналитические счета по данному субсчету открыва­ют с учетом видов продукции, а также сортов, кондиций и дру­гих качественных показателей.

Субсчет 3 предназначен как для учета продуктов, получен­ных в результате переработки продукции растениеводства и жи­вотноводства в своем хозяйстве (соленые огурцы, квашеная ка­пуста, крупа, мука, сухофрукты, сыр, сливки, творог, обезжи­ренное молоко, мясо и другие продукты забоя скота), так и промышленных производств.

На субсчете 4 учитывают продукцию вспомогательных и об­служивающих производств: мастерских, пошивочных мастер­ских, предприятий общественного питания и т. п. Счета по это­му субсчету открывают по видам и сортам продукции. Продук­ты, передаваемые в торговую сеть и предприятия общественно­го питания, относят на счет 41 "Товары".

На субсчете 5 учитывают сельскохозяйственную продукцию (молоко, шерсть, фасоль и др.), закупаемую у граждан в соответ­ствии с порядком, установленным соответствующими норма­тивными документами. Аналитический учет закупленной про­дукции ведут по ее видам, сортам, кондициям и другим качест­венным показателям. При оприходовании продукции делают запись по дебету данного субсчета и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 7 "Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот и птицу для реализации". При реализации продукции ее списывают с кре­дита данного субсчета в дебет счета 90 "Продажи".

На этом же субсчете на отдельных аналитических счетах учитывают продукцию, принятую от населения для реализации на комиссионных началах. Учет этой продукции ведется также обособленно от продукции, произведенной хозяйством. При оприходовании продукции делают запись по дебету данного субсчета и кредиту счета 76, субсчет 7 "Расчеты с гражданами за принятые от них продукты, скот и птицу для реализации"; при реализации ее списывают на дебет счета 90 "Продажи".

Субсчета по счету 10

По счету 10 "Материалы" на отдельных субсчетах 7 и 8 учи­тывают движение семян, посадочного материала, кормов соб­ственного производства и покупных. Если целевое назначение производимой сельскохозяйственной продукции известно не­посредственно при получении ее из производства (на семена, на корма), то оприходование производится сразу на счет 10 "Материалы", минуя счет 43 "Готовая продукция". Если такой ясности нет, то продукция, выделенная на семена и корма, при­ходуется на счет 10 со счета 43 по мере определения ее целево­го назначения.

По счету 10 на субсчетах 7 "Корма" и 8 "Семена и посадоч­ный материал" целесообразно выделять три группы аналитиче­ских счетов:

"Корма".

"Семена и посадочный материал".

"Семена межхозяйственного страхового фонда".

В первой группе аналитических счетов учитывают движение кормов по их видам. Одноименные виды кормов при этом учи­тывают объединенно, без подразделения их по видам. Так, на одном счете учитывают сено однолетних и многолетних трав, а также сено природных сенокосов; один счет открывают для уче­та соломы яровых и озимых культур. На одном счете учитывают также весь силос, полученный от различных культур (кроме ку­курузного), вместе учитывают кормовые корнеплоды и т. д. Та­кой порядок принят с целью сокращения аналитических счетов и упрощения учета.

По второй группе аналитических счетов учитывают произве­денные в своем хозяйстве и покупные семена, а также посадоч­ный материал (для собственного производства). Учет семян ве­дут по видам и ботаническим сортам, а в семеноводческих хо­зяйствах — также по репродукциям. Посадочный материал для закладки и ремонта многолетних насаждений учитывают на суб­счете 10 "Строительные материалы" данного счета, по аналити­ческим счетам "Посадочный материал многолетних насажде­ний", а предназначенный для реализации — на счете 43 "Готовая продукция ", субсчет 1. На отдельных аналитических счетах дан­ной группы учитывают натуральные ссуды семян (по плановой себестоимости соответствующей продукции собственного производства). Погашение натуральной ссуды производят по фак­тической себестоимости семян того года, в котором возвращает­ся натуральная ссуда, с отражением по дебету счета 90.

В третьей группе аналитических счетов учитывают движение семян, полученных из межхозяйственного страхового фонда.
Порядок аналитического учета такой же, как и по первой груп­пе счетов..

Аналитический учет

Учет сельскохозяйственной продукции, семян и кормов (так же, как и учет производственных запасов) в хозяйстве должен быть организован оперативно-бухгалтерским (сальдовым) ме­тодом. Рассмотрим его подробнее.

Как уже отмечалось, все материально ответственные лица ежемесячно сдают в бухгалтерию хозяйства отчеты о движении материальных ценностей. Эти отчеты содержат сведения об ос­татках на начало месяца каждого вида сельскохозяйственных продуктов, о поступлении и расходовании этих ценностей и об остатках их на конец отчетного периода. Данные в отчетах целе­сообразно приводить как в натуральном, так и в стоимостном измерении в оценке по плановой себестоимости. Таким обра­зом, в отчетах, по существу, содержится аналитический учет сельскохозяйственной продукции. В большинстве случаев мате­риально ответственные лица пока приводят в отчетах только ко­личественные показатели. Стоимость материальных ценностей в таких случаях определяется в бухгалтерии. В бухгалтерии отчеты о движении материальных ценностей сверяют с другими регистрами. Данные о поступлении продук­ции из производства и расходовании ее на производство сверя­ют с показателями лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений; данные о реализации продукции сверяют с по­казателями ведомостей № 62-АПК и др. Подсчитанные в отче­тах остатки на конец отчетного месяца по каждому виду матери­альных ценностей должны соответствовать остаткам на эту дату, числящимся у материально ответственных лиц в карточках или книгах складского учета.

Затем данные всех отчетов обобщаются в денежном выраже­нии в целом по хозяйству. Для этой цели используют ведомость № 46-АПК учета материальных ценностей, товаров и тары.

В этом регистре систематизируются по корреспондирующим сче­там дебетовые и кредитовые обороты по счетам учета товарно­-материальных ценностей.

Ведомости открываются на месяц в разрезе синтетических счетов, а при необходимости и по субсчетам или группам мате­риалов. Поскольку движение материальных ценностей в ведо­мости отражается в твердых ценах, на первой странице приво­дится расчет отклонений фактической стоимости материалов от учетных цен. В ведомости отражают остатки материальных цен­ностей на начало месяца по каждому складу и их поступление выводят итогу поступления по всем складам и учетным группам:

Во второй половине ведомости (правая сторона) отражают расход товарно-материальных ценностей в корреспонденции с дебитом счетов по направлениям их расхода. После подсчета общей суммы расхода выводят остаток на конец месяца.

Поскольку записи о движении товарно-материальных ценностей в ведомости на основании отчетов отражены, как прави­ло, в планово-учетных ценах, бухгалтерия делает распределение сумм отклонений фактической стоимости товарно-материаль­ных ценностей от планово-учетных цен, относящихся к израс­ходованным материальным ценностям и подлежащих списанию на счета учета затрат или реализации пропорционально стоимо­сти этих ценностей по постоянным планово-учетным ценам. Суммы распределенных отклонений от постоянных планово ­учетных цен отражают в конце ведомости по отдельной строке (по каждому каналу расхода). Путем сложения всех сумм расхо­да по планово-учетным ценам и отклонений определяют факти­ческую себестоимость материальных ценностей в разрезе всех корреспондирующих счетов и в целом по предприятию. После этого фактическую себестоимость использованных материаль­ных ценностей (кредитовый оборот) в разрезе корреспондирую­щих счетов переносят из ведомости NQ 46-АПК В журнал-ордер NQ 10-АПК по кредиту соответствующего счета, на который открыта ведомость.

При ведении ведомости NQ 46-АПК по субсчетам или груп­пам материальных ценностей перед занесением кредитового оборота в журнал-ордер данные отдельных ведомостей предварительно обобщают в целом по синтетическому счету. Кредито­вые обороты журналов-ордеров NQ 10-АПК и 11-АПК по счетам учета товарно-материальных ценностей в целом и по коррес­пондирующим счетам в установленном порядке пере носят в Главную книгу.

Итоги оборотов сверяют с данными других регистров. Стоимость израсходованных на растениеводство, животноводство семян и кормов должна соответствовать сумме оборота по кре­диту счета 1 О и дебету счетов по учету затрат в журнале-ордере NQ 10-АПК; стоимость поступившей продукции из производст­ва по дебету счета 40, отраженная в ведомости, также сверяется с данными журнала-ордера NQ 10-АПК (по кредиту счета 20); приобретенная продукция у поставщиков - с данными журна­ла-ордера NQ 6-АПК и др.

После сверки данных регистров и отчетов о движении мате­риальных ценностей остатки каждого вида материальных цен­ностей на начало следующего месяца записывают в сальдовые ведомости (ф. NQ 41 или 41а) в количественном и стоимостном выражении, причем указывают остатки и тех ценностей, по ко­торым в течение месяца не было движения. Сальдовые ведомости могут вестись по двум вариантам. При первом варианте ве­домости открывают и ведут по материально ответственным ли­цам (ф. NQ 41), при втором - в целом по хозяйству (ф. NQ 41а). Вопрос о выборе той или иной формы сальдовой ведомости решает главный бухгалтер в зависимости от конкретных условии хозяйства.

В целях сокращения работы по переписке наименований

материальных ценностей и других реквизитов на начало каждо­го месяца сальдовые ведомости подготавливаются с необходи­мым количеством вкладных листов. При этом наименования материальных ценностей записывают в ведомость лишь в нача­ле года (при ее открытии).

Таким образом, при сальдовом методе учета обороты по де­бету и кредиту счетов материальных ценностей в стоимостном выражении отражают в ведомости NQ 46-АПК и журналах-орде­рах NQ 10-АПК и 11-АПК. Обороты по конкретным видам то­варно-материальных ценностей с учетом их количества и сумм по каждому материально ответственному лицу показывают в месячных отчетах о движении материальных ценностей, а остат­ки на конец месяца, кроме того, - в сальдовых ведомостях.

Учет подработки зерна

Рассмотрим наиболее характерные хозяйственные операции по учету сельскохозяйственной продукции, семян и кормов. На оприходование продукции растениеводства, полученной из производства, делают следующую бухгалтерскую запись:

дебет счета 43 "Готовая продукция" или 10 "Материалы" (если ясно целевое назначение Продукции - в качестве семян, кормов, удобрений)

кредит счета 20 "Основное производство", субсчет 1 "Расте­ниеводство".

Обычно продукция растениеводства первоначально берется на учет в неочищенном виде. Например, зерно при комбайно­вой уборке приходуется в бункерной массе. Однако в дальней­шем продукция подвергается очистке и сортировке, в результа­те образуются продукты различной сортности, происходит усушка продукции, появляются мертвые неиспользованные от­ходы. Выявленная усушка и мертвые неиспользуемые отходы списывают сторнировочной записью:

дебет счета 43 "Готовая продукция" или 10 "Материалы"

кредит счета 20 "Основное производство", субсчет 1 "Расте­ниеводство".

Если при сортировке зерновой продукции получаются зер­новые отходы, то их сначала необходимо сторнировать, а затем оприходовать в новой оценке (исходя из процента содержания в них зерна). Если в новой оценке приходуется и очищенная про­дукция, то сторнируют всю продукцию и зерноотходы.

Например в отделении NQ 1 получено от урожая 2100 ц зерна пшеницы в плановой оценке 300 руб. за 1 ц на сумму 630 000 руб. Зерно отсортировано, в результате получено 58 ц зерноотходов (с содержанием 50 % зерна), усушка и неиспользуемые отходы составили 82 ц. Эти хозяйственные операции оформляют следу­ющими бухгалтерскими записями:

1. Оприходование неочищенного зерна (в плановой оценке): дебет счета 43, субсчет 1, аналитический счет "Озимая пшеница" кредит счета 20, субсчет 1, аналитический счет "Озимая пшеница" (графа "Зерно") - 2100 ц 630000 руб.

2. Сторнируются зерноотходы, усушка и неиспользуемые отходы (в плановой оценке зерна):

дебет счета 43, субсчет 1, аналитический счет "Озимая пшеница"

кредит счета 20, субсчет 1 (аналитический счет, "Озимая пшеница") - 140 ц 42000 руб.

3. Оприходованы зерноотходы в стоимости 50 % плановой оценки зерна:

дебет счета 10, субсчет 3, аналитический счет "Зерноот­ходы"

кредит счета 20, субсчет 1, аналитический счет "Озимая пшеница" (графа "Зерноотходы") - 58 ц 8700 руб.

В случае если при подработке зерновой продукции на току дело ограничивается лишь отделением от основной продукции мертвых отходов, их сторнируют по дебету счета 43 и кредиту счета 20, субсчет 1, только по количеству. При подработке и сор­тировке продукции, перешедшей с прошлого года, ее списыва­ют в дебет счета 20, субсчет 3 "Промышленное производство", и приходуют после подработки с кредита счета 20-3. Зеленую мас­су, скормленную скоту, приходуют обычной записью и одновре­менно относят на затраты по животноводству (дебет счета 1 0-7, кредит счета 20-1, дебет счета 20-2, кредит счета 10-7).

При оприходовании покупной продукции, полученной от поставщиков, счет 43 "Готовая продукция" дебетуют в коррес­понденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками" с отражением суммы НДС по счету 19. Если при приоб­ретении сельскохозяйственной продукции хозяйство несет транспортные расходы, то они относятся на увеличение стоимо­сти этой продукции; при этом дебетуют счет 43 "Готовая про­дукция" и кредитуют счет 23 "Вспомогательные производства" на стоимость услуг, оказанных живой тягловой силой, авто­транспортом, тракторным парком хозяйства, и счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму начисленной оплаты труда грузчикам.

Учет обменных операций

Сельскохозяйственные предприятия обменивают зерно на комбикорм и зерно разноименных культур из расчета 1 ц комбикормов за 1 ц зерна в зачетной массе. Оплата зерна, сдаваемого в обмен, и прием комбикормов производятся по действующим це­нам. Отпуск зерна государственных ресурсов в обмен на зерно разноименных культур производится из расчета центнер за цент­нер в зачетной массе с выплатой или удержанием разницы в сто­имости зерна по сложившимся заготовительным ценам. Транс­портные расходы сельскохозяйственных предприятий возмеща­ются по единым тарифам на автомобильные перевозки. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по обмену зерна на комбикорма и зерно разноименных культур следующий.

Зерно производства прошлого года, сданное в обмен на ком­бикорма и зерно разноименных культур, списывают па факти­ческой себестоимости, а зерно производства текущего года - по плановой себестоимости (с последующим корректированием в конце года до фактической себестоимости) с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи". Обменные операции на счете 90'отражают на аналитических счетах "Реа­лизация продукции растениеводства" по каждому виду реализу­емой продукции как прочая реализация.

В дебет указанных аналитических счетов, кроме себестоимо­сти зерна, относят заработную плату (оплату труда) по затарива­нию и погрузке зерна, начисления на социальное страхование и в резерв по отпускам, другие расходы и услуги, связанные с об­меном (кроме транспортных расходов, возмещаемых заготови­тельными организациями).

Расчеты с предприятием хлебопродуктов за сданное зерно в обмен на комбикорма и зерно разноименных культур учитыва­ют на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", по де­бету которого отражают стоимость зерна, сданного хозяйствами (с кредита счета 90 "Продажи"), а по кредиту - сумму, Перечис­ленную хозяйству предприятием хлебопродуктов за сданное зерно (с записью по дебету счета 51 "Расчетные счета").

Комбикорма и зерно разноименных культур, полученные в порядке обмена, приходуют по фактической стоимости приоб­ретения на дебет счетов 10 "Материалы" и 43 "Готовая продук­ция" (включая расходы по доставке в хозяйство в корреспон­денции с кредитом счетов: 60 "Расчеты с поставщиками и под­рядчиками" - на суммы оплаты счетов этих организаций; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы заработной платы (оплаты труда), начисленной за погрузку и разгрузку по- лученных комбикормов и зерна разноименных культур; 69 "Рас­четы по социальному страхованию и обеспечению" - на суммы по отчислениям на социальные нужды и других счетов.

Корреспонденция по учету движения продукции

Продукция сельскохозяйственного производства, семена и корма используются на различные цели. Расход продукции, се­мян и кормов отражают по кредиту счетов 43 "Готовая продук­ция" и 10 "Материалы" в корреспонденции с разными счетами в зависимости от направления использования.

Например, стоимость семян, израсходованных на посев, списывают на дебет счета 20 "Основное производство,субсчет 1 "Растениеводство"; расход кормов на содержание продуктив­ных животных отражают на дебете счета 20, субсчет 2 Живот­новодство", а на содержание рабочего скота - на дебете счета 23 "Вспомогательные производства", субсчет 7. На дебет счета 90 "Продажи" списывают сельскохозяйственную продукцию, про­данную государству и реализованную другим организациям,на колхозном рынке, а, также выданную в счет оплаты труда работ­никам сельскохозяйственного предприятия и привлеченным лицам, реализованную на общественное питание, сданную в по­рядке обменных операций. Стоимость недостач и потерь от пор­чи сельскохозяйственной продукции, семян и кормов, выявлен­ных в хозяйстве, списывают на дебет счета 94 "Недостачи и по­тери от порчи ценностей". Если же продукция погибла от сти­хийных бедствий, то стоимость ее относят на дебет счета 99 "Прибыли и убытки" как потери хозяйства, а если она была за­страхована - то в дебет субсчета 76-1 "Расчеты по имуществен­ному и личному страхованию".

Оприходование животноводческой продукции, полученной от своего производства, оформляют бухгалтерской записью:

дебет счета 43 "Готовая продукция", субсчет 2 "Продукция животноводства"

""­кредит счета 20 "Основное производство», субсчет 2, «Животноводства»

Расходование продукции Животноводства отражается по кредиту счета 43 в корреспонденции со счетами в зависимости от направления использования продукции. Оприходование продукции и кормов, полученных от своих промышленных предприятий, оформляют бухгалтерской записью:

дебет счета 43 "Готовая продукция" и 10 "Материалы"

кредит счета 20 "Основное производство", субсчет 3 "Про­мышленные производства".

Покупную продукцию промышленных производств прихо­дуют так же, как и покупную продукцию растениеводства и жи­вотноводства. Списание продукции промышленных произ­водств оформляют бухгалтерскими записями, аналогичными записям, отражающим списание продукции растениеводства и животноводства.

Дата добавления: 2015-05-08