Анализ равновесия и безопасности операционной деятельности

Классификация экономических убытков

Система внутренних экономических претензий и ее организационные основы

Система внутренней материальной ответственности на основе экономических претензий включает следующие регламентирующие составляющие:

- классификатор претензий, в котором определяются содержание типовых нарушений и последствия, которые приводят к затратам (простои, брак и т.д.);

- документы, которые фиксируют факты нарушений и на основании которых может быть оформлена претензия;

- порядок оформления и предъявления претензий;

- сроки предъявления и распространения претензий;

- организацию учета полученных претензий;

- влияние претензий на результаты деятельности подразделений и их экономические интересы;

- орган, который исполняет арбитражные функции относительно взаимных внутренних и внешнее претензий;

- методику вычисления убытков и величины претензий.

Схема организации работы по рассмотрению претензий на предприятии приведена на рис. 9.1.

Следует отметить, что не только предприятие может выдвинуть претензии к подразделению, но и подразделение имеет возможность предъявить претензии или требовать возмещения убытков, причиненных в результате некачественной работы управленческих структур.

Ответственность за убытки, нанесенные сторонним организациям, возлагаются на непосредственного виновника, т.е. внешние претензии к предпринимательской структуре возлагаются на структурные подразделения в размере предъявленных санкций.

Рассмотрение претензий на предприятии предусматривает, в первую очередь, классификацию экономических убытков, которая предоставляет возможность эффективно организовать экономические отношения внутри самого предприятия в соответствии с принципами возмещения убытков (см. рис. 9.2.).

Экономический убыток - в широком понимании значит потерянную выгоду (например, по вине подразделения не был заключен выгодный для предприятия заказ), непродуктивные расходы (удержание оборудования в период простоев по вине смежных подразделений), материальные потери (брак производства).

К причинам возникновения убытков относят нарушение договорных обязательств по объемам, номенклатуре, качеству и срокам поставок продукции или сырья, выполнение работ, предоставление услуг, а также несоблюдение норм, нормативов и лимитов, потери, кражи, аварийные и внеплановые ремонты, аннулирование заказов, простаивание оборудования, рабочих и т.п.

Рис. 9.1 Схема организации работы по рассмотрению претензий на предприятии

Согласно характеру убытков и причинам их возникновения происходит возмещение убытков в пределах признанных санкций. Так, из резервного фонда предприятия производственным подразделениям предприятия возмещаются прямые убытки в виде непродуктивных расходов и потерь через несвоевременное, некомпетентное или некачественное обеспечение материально-техническими ресурсами, несвоевременное информирование о снятии заказа или изменении технической документации. Претензии цехов в таких случаях предъявляются соответствующим отделам и службам завода, виновным в возникновении убытков. Рабочие отделов и служб предприятия, непосредственно виновные в потерях, должны частично возмещать их. Такие рабочие подлежат депремированию (с премии вычисляется сумма возмещаемых потерь).

За счет депремирования изфонда оплаты труда предприятия пополняется его резервный фонд.

Производственные подразделения возмещают изсобственной валовой прибыли потери предприятия в сумме оплаченных штрафов по рекламациям (претензиям) в связи с невыполнением договорных обязательств попоставкам продукции сторонним организациям. Кроме этого, производственные подразделения из собственной чистой прибыли возмещают потери, которые возникли в результате невыполнения установленных норм, нормативов и лимитов.

Аналогично формируются взаимоотношения между подразделениями предприятия. Основные производственные цеха за счет собственной валовой прибыли возмещают потери от несвоевременного и некачественного ремонтного и транспортного обслуживания, инструментального и энергетического обеспечения. В случае, когда прямые экономические убытки касаются фонда потребления, сумма убытков переводится из фонда оплаты труда подразделения, которому выставлены санкции, в соответствующий фонд подразделения, который их предъявил, в размере выплаченной заработной платы в период простоев и доплат за сверхнормативные работы.

В зависимости от характера экономических убытков и. причин их возникновения используются различные источники возмещения убытков:

* себестоимость продукции;

* прибыль;

* фонд оплаты труда;

* накладные расходы.

При условии необъективного определения размеров убытков, их характера, источников возмещения система экономических взаимоотношений сама по себе может нанести ущерб экономике предприятия.

Взаимная экономическая ответственность предприятия и его подразделений реализуется путем расчетных и штрафных санкций. Расчетные санкции отражают реальную величину экономических убытков, но вызывают постоянные споры, касающиеся этой величины. Штрафные санкции определяются при помощи специально разработанных методик.

Вопросы для самоконтроля

1. В чем сущность и роль материальной ответственности?

2. Какие существуют формы материальной ответственности предприятий и их подразделений?

3. Какой общий порядок вычисления убытков?

4. В чем особенности внутренней материальной ответственности?

5. Какие основные элементы системы внутренней претензии?

6. Как влияют внутренние санкции на экономические интересы подразделений?

Тема 10. Анализ системы «затраты - выпуск – прибыль»

10.1 Сущность и предпосылки анализа системы «затраты – выпуск – прибыль» (ЗВП анализ)

10.2 Анализ равновесия и безопасности операционной деятельности

10.3 Зависимость прибыли от операционной активности и структуры затрат

10.4 Экономическая диагностика предприятия

10.1 Сущность и предпосылки анализа системы –"затраты - выпуск - прибыль" (ЗВП-анализ)

По своей сущности ЗВП-анализ является достаточно простым и базируется на известных показателях и дает возможность оперативно оценить влияние величины и структуры затрат, объема продажи продукции на прибыль, анализировать ее зависимость от уровня цен и структуры производства, обосновывать маркетинговую стратегию. Из названия ЗВП-анализа видно что он определяет связь между затратами и уровнем операционной активности и прибылью.

Понятие операционная активность характеризует результативность деятельности предприятия. Для производственного предприятия она определяется объемом производственной продукции, при этом имеется в виду, что вся продукция продана, т.е. объем производства и реализации продукции совпадают.

Поскольку прибыль- основной, результативный показатель деятельности предприятия, важно знать ее зависимость от затрат и объема выпуска продукции.

При ЗВП-анализе соотношения затраты - выпуск - прибыль упрощаются и допускается, что в их основе лежат линейные зависимости. Т.е. анализ базируется на таких условиях, как:

• все затраты можно честно разделить на постоянные и переменные затраты;

• все переменные затраты пропорциональные, а постоянные не имеют элементов деградирующих затрат;

• цены на изделия не зависят от объема производства в рамках расчётного периода и являются стабильными.

Эти ограничения говорят о том, что ЗВП-анализ осуществляются в рамках данной производственной и организационной структуры предприятия и действует краткосрочно, при таких условиях функции затрат и объема производства линейные и выражаются так:

С = NC_зо + С_п; В = NС, (10.1)

где С – общие затраты за определенный период времени;

N – объем производства продукции в натуральном выражении;

С_зо – переменные затраты на единицу продукции, грн.;

С_п – постоянные затраты за расчетный период;

В – объем производства в денежном выражении;

Ц – цена одного изделия.

В процессе ЗВП-анализа вычисляются и анализируются такие показатели, как:

• маржинальная прибыль (убытки);

• коэффициент маржинальной прибыли;

• равномерный объем операционной деятельности (точка безубыточности);

• уровень безопасности операционной деятельности;

• объем операционной деятельности, который обеспечивает целевую прибыль;

• операционный ливеридж (операционная зависимость), который дает возможность прибыли от динамики объема продукции и структуры затрат.

При ЗВП-анализе важное значение имеет показатель маржинальной прибыли и его относительная величина - коэффициент маржинальной прибыли. Маржинальная прибыль, ее иногда называют покрытием или взносом в прибыль, вычисляется как:

П_м= В – С_{з ,} (10.2)

где П_м - маржинальная прибыль за определенный период;

Сз - переменные затраты за этот же период.

Таким образом маржинальная прибыль равна постоянным затратам плюс операционная прибыль:

П_м = С_п+ П, (10.3)

где П - операционная прибыль.

Отсюда, операционная прибыль является разницей между маржинальной прибылью и постоянными затратами:

П = П_м - С_п . (10.4)

Маржинальная прибыль является верхней границей прибыли при смене величины постоянных затрат, а именно, когда постоянные затраты стремятся к нулю С_п → 0, тогда прибыль стремится к маржинальной прибыли П. → Пм.

Эта закономерность необходима при анализе влияния динамики объема производства на прибыль. Когда меняется объем производства, постоянные затраты остаются на прежнем уровне, поэтому прибыль меняется на величину маржинальной прибыли.

∆П_м = ∆В - ∆С_з; (10.5)

∆П_м = ∆В - (∆Сз + ∆С_п). (10.6)

Поскольку → ∆С_п = 0,

∆П = ∆В - ∆С_з = ∆П_м. (10.7)

Соотношение между маржинальной прибылью и объемом производства удобно анализировать относительно показателя — коэффициента маржинальной прибыли:

К_пм = П_м: В. (10.8)

Коэффициент К_пм показывает часть П_м в полученной сумме от продажи продукции.

Пример: выручка составила 50 тыс. грн., а переменные затраты 25 тыс. грн.:

К = (50 000 - 25 000): 50 000 = 0,5.

Это значит, что на 1 грн. выручки приходится 50 коп. маржинальной прибыли. При увеличении объема производства на каждую дополнительную грн. предприятие получает 50 коп. маржинальной прибыли и соответственно операционной прибыли.

Если цены не изменены и нормы затрат не изменены, тогда коэффициент маржинальной прибыли - величина постоянная, поэтому прирост прибыли можно определить как:

∆ П = ∆ В * К_пм. (10.9)

Если рассмотреть графически, это будет выглядеть следующим образом на рис. 10.1.

При этом мы видим, что в определенных условиях операционной деятельности выручка от продажи продукции и общие затраты равны, такая точка «А» является точкой безубыточности и разделяёт график на две зоны: зона убыточного производства 1 и прибыльного производства 2.

Рис. 10.1 Динамика затрат (С) выручки (В) и точка

безубыточности

Операционная деятельность, касающаяся изготовления продукции или оказания услуг считается равновзвешенной, когда выручка от продажи равна сумме затрат.

В связи с наличием постоянных затрат производство продукции до определенного ее объема (точки безубыточности) является убыточным. Поскольку общие затраты больше от выручки → С›В. Участок убыточного производства на графике находится в границах 0 ≤ N_yб ≤ N_б.

С увеличением объема производства при условии, что переменные затраты на единицу продукции меньше, чем цена, т.е. С_зо ≤ Ц, убытки уменьшаются и в точке безубыточности они равны (0) нулю.

На практике безубыточный объем производства вычисляется аналитически:

N_бц =N_б C_зо + C_п;.(10.10)

N_б = C_п:(Ц - C_зо . (10.11)

В стартовый период работы предприятия, когда N=0, т.е. убытки равны постоянным затратам, с увеличением объема производства и продажи, когда ∆ N=1, убытки уменьшаются на определенную маржинальную прибыль (Ц - С_зо). После достижения точки безубыточности соответственно возрастает прибыль.

Безубыточный объем производства в натуральном выражении определяется по предыдущей формуле (10.11). Это наиболее эффективно для однопродуктового производства. В однопродуктовом производстве возникает проблема распределения постоянных затрат между производством отдельных изделий.

При таких условиях чаще определяют общий объем безубыточного производства в денежном выражении, т.е. в объеме выручки:

N_бц = Сп: (Ц - Сзо): Ц (10.12)

Поскольку N_б * Ц = В_б, а (Ц - С_зо): Ц -это коэффициент маржинальной прибыли К_пм.

В_б = С_п: К_пм. (10.13)

Из формулы видно, что в точке безубыточности постоянные затраты покрываются маржинальной прибылью. Тем не менее не все постоянные затраты являются затратами наличностными. Часть из этих затрат требует денежных выплат и имеет форму начисления. Это прежде всего, амортизационные отчисления на реновацию основных средств и нематериальных активов. Поэтому иногда важным есть объем производства, который покрывается в денежном выражении.

N_бг = С_пг: (Ц - С_зо), (10.14)

где N_бг – объем продукции в натуральном выражении, который обеспечивает денежную безубыточность;

С_пг – постоянные затраты, которые требуют выплат в денежном выражении.

В_бг = С_пг: К_пм (10.15)

В этом случае N_бг<N_б, В_бг<В_б.

На основе безубыточного объема производства определяется уровень безопасности операционной деятельности.

Критерием такой безопасности является степень превышения безубыточного объема производства над фактическим (плановым) объемом изготовленной продукции. Коэффициент безопасности операционной деятельности вычисляется следующим образом:

• в случае определения объема продукции в натуральном выражении (одно продуктовое производство):

К_б = (N - N_б):N; (10.16)

• в случае стоимостного выражения объема продукции (многопродуктовое производство):

К_б = (В-В_б):В, (10.17)

где В, В_б - фактический или плановый объем продукции соответственно в натуральном и в денежном выражении.

Пример: фактический объем изготовления и продажи продукции 20 000шт., а объем безубыточного производства 15 000шт. для этих условий:

Кб = (20 000-15 000 ): 20 000= 0,25.

Это значит, что при уменьшении объема на 25% предприятие прекращает получать прибыль; в случае же большего уменьшения продукции предприятие становится убыточным.

Поэтому чем больше коэффициент безопасности операционной деятельности, тем ситуация на предприятии более стабильная. Иногда коэффициент безопасности операционной деятельности называют коэффициент операционного риска.

Дата добавления: 2015-05-08