Налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена НК РФ

2.1. Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений регламентируются нормами главы 15 части первой НК РФ. Виды налоговых правонарушений и размеры налоговых санкций установлены главами 16 и 18 части первой НК РФ.

Элементами налогового правонарушения являются:

1. Объект налогового правонарушения – в данном случае публичный правопорядок в сфере налогообложения – урегулированные и защищенные действующим правом общественные ценности и блага, которым наносится вред соответствующим противоправным действием или бездействием.

При этом составными частями публичного правопорядка в сфере налогообложения являются установленный законом порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, составление и представление налоговой отчетности, учета налогоплательщиков, налогового контроля.

2. Объективная сторона налогового правонарушения – противоправное действие либо бездействие субъекта правонарушения, за которое нормами НК РФ установлена ответственность, его юридически нежелательные результаты для публичного правопорядка в сфере налогообложения и юридически значимая причинная связь между ними. При этом такое действие либо бездействие именуется также событием налогового правонарушения.

3. Субъективная сторона налогового правонарушения – юридическая вина правонарушителя в форме умысла или неосторожности.

4. Субъектом налогового правонарушения именуется деликтоспособное лицо, совершившее правонарушение.

Деликтоспособность физических лиц выражается в их способности совершать сознательно-волевые действия, осознавать смысл своих действий и руководить своими поступками.

При этом в качестве особого субъекта налогового правонарушения следует отметить банки. При нарушении своих обязанностей банки несут ответственность в соответствии с общими нормами об ответственности за совершение налогоплательщиками налоговых правонарушений.

Однако не следует забывать об особой роли банков в экономике. Банки играют роль финансовых посредников между хозяйствующими субъектами. Поэтому НК возлагает на банки специальные обязанности:

а) банк, в частности, должен открывать клиентам банковский счет только после предъявления свидетельства о постановке на налоговый учет;

б) банк обязан в срок исполнять поручения своих клиентов о перечислении сумм налога или сбора;

в) по решению налоговых органов банк должен приостанавливать операции по счетам своего клиента;

г) банк должен в течение одного операционного дня исполнить инкассовое поручение налогового органа о списании со счета суммы налога (пени) и другие обязанности.

Ответственность за неисполнение этих обязанностей установлена отдельно и закреплена в главе 18 НК РФ.

Применение ответственности за эти нарушения производится по аналогии с применением ответственности за общие налоговые правонарушения.

Круг лиц, подлежащих ответственности за совершение налоговых правонарушений, очерчен ст. 107 НК РФ. В качестве субъектов ответственности могут выступать:

а) физическое лицо (дееспособное, достигшее 16-летнего возраста);

б) организация.

При этом НК устанавливает следующие важные принципы установления и применения к участникам налоговых правоотношений ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Принцип законности. Ответственность за совершение налогового правонарушения может наступать лишь по основаниям и в порядке, предусмотренном НК РФ.

Принцип однократности наказания. Никто не может быть повторно привлечен к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Принцип персональной ответственности руководителя организации за нарушение налогового законодательства. Привлечение организации к ответственности не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной и иной ответственности, предусмотренной действующим законодательством.

Принцип неотвратимости уплаты законно установленного налога. Привлечение виновного лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.

Дата добавления: 2015-05-07