Налоговые санкции

Презумпция невиновности налогоплательщика.

Каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.

Обязанность по доказыванию возлагается на налоговый орган. Налогоплательщик имеет право самостоятельно исправить допущенные ошибки. Если ошибки исправлены до выявления это может служить исключением ответственности. Если исправление произведено в короткий срок после выявления, это может быть учтено судом в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность.

Закон содержит обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответствености за совершение налогового правонарушения. Закрытый перечень содержится в ст. 109 НК:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении нарушения;

3) совершения деяния лицом, не достигшим 16-летнего возраста;

4) истечение срока давности привлечения к ответственности.

К обстоятельствам, исключающим привлечение лица к ответственности относятся также обстоятельства, указанные в ст. 111 НК РФ:

1) совершение деяния вследствие стихийного бедствия, чрезвычайных, непреодолимых обстоятельств;

2) совершения деяния лицом, находившимся в момент совершения в состоянии, при котором он не мог отдавать отчет в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;

3) совершения деяния в соответствии с письменными указаниями и разъяснениями, данными налоговыми органами или другими уполномоченными государственными органами.

Срок давности – это срок, по истечении которого лицо не может быть привлечено к ответственности за правонарушение.

Срок давности составляет три года. Существует два способа исчисления такого срока:

а) со дня, следующего за окончанием налогового периода, в котором было совершено нарушение, Этот способ применяется в отношении правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120 и 122 НК РФ;

б) со дня совершения налогового правонарушения - это в отношении всех остальных правонарушений.

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения являются налоговые санкции. Налоговая санкция – это мера ответственности за совершение налогового правонарушения, как правило, штраф.

Они устанавливаются в виде денежных взысканий в размерах, предусмотренных за конкретное правонарушение статьями глав 16 и 18 части первой НК РФ. Порядок взыскания с нарушителей налогового законодательства установлен ст. 14 НК РФ.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ за совершение налогового правонарушения.

Круг обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, определен законодательством следующим образом:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) иные обстоятельства, которые налоговым органом или судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Признавать обстоятельства смягчающими вправе суд при рассмотрении иска о взыскании налоговой санкции. Тем не менее учет смягчающих обстоятельств не должен привести к полному освобождению правонарушителя от ответственности.

В то же время при наличии отягчающих обстоятельств размер штрафа увеличивается на 100%. Обстоятельством, отягчающим ответственность в первую очередь является совершение правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

При этом важным обстоятельством является давность взыскания налоговых санкций. Срок исковой давности по требованиям налоговых органов о взыскании налоговой санкции составляет шесть месяцев.

По общему правилу этот срок исчисляется со дня составления акта о налоговом правонарушении. В случае отказа в возбуждении или преращении уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела.

Наложение налоговой санкции носит имущественный характер и связано с принудительным изъятием у нарушителя части его собственности.

Взыскание штрафов, предусмотренных за совершение налогового правонарушения, осуществляется только в судебном порядке.

Для этого после вынесения решения о привлечении проверявшегося лица к ответственности налоговый орган вправе обратиться в суд с исковым заявлением о взыскании налоговой санкции.

При этом до обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику уплатить сумму налоговой санкции.

Исковое заявление в отношении организации или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд. Исковое заявление в отношении лица, не являющегося предпринимателем, подается в суд общей юрисдикции.

По общему правилу налоговые органы вправе обратиться в суд с иском о взыскании санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. В случае пропуска этот срок восстановлению не подлежит.

Дата добавления: 2015-05-07