Тема 4. Правовой статус налогоплательщика. Налогоплательщик - ключевое лицо в налоговом праве

Налогоплательщик - ключевое лицо в налоговом праве. Именно оно несет обязанность по уплате налога, а также выполняет множество иных обязанностей в сфере налогообложения. Студенту следует понимать отличия в правовом статусе налогоплательщика, налогового агента, налогового представителя и налогового консультанта.

Физические лица, как правило, являются в зарубежных странах наиболее многочисленной категорией налогоплательщиков. В целях налогообложения налогоплательщиков -физических лиц можно разделить на:

-резидентов и нерезидентов;

-граждан и физических лиц, не являющихся гражданами соответствующей страны;

-лиц, обладающих специальным налоговым статусом и лиц, не обладающих этим статусом.

Налогоплательщиков, являющимися организациями в целях налогообложения можно разделить на:

- юридические лица и организации, не являющимися юридическими лицами;

- налоговые резиденты и нерезиденты;

- прозрачные или непрозрачные в целях налогообложения организации;

- организации со специальным налоговым статусом и организации без такого статуса;

- иностранные и национальные организации.

Во многих государствах налоговый статус самого государства, его отдельных административно-территориальных образований и подведомственных им организаций, а также квази-государственных организаций серьезно отличается от статуса подавляющего числа «простых» налогоплательщиков.

Основной обязанностью налогоплательщика является обязанность по уплате налога. Остальные обязанности являются производными от этой обязанности, включая обязанность вести бухгалтерский и налоговый учет, представлять налоговые декларации, допускать представителей налоговых органов для проведения проверок, т.д.

Среди прав налогоплательщика можно выделить права на самостоятельное принятие решений в сфере налогообложения, насколько это допускается налоговым законом. Например, это может касаться применения специальных налоговых режимов, способов ведения учета (включая упрощенные системы), право на налоговое планирование (выбора поведения, приводящее к минимальным налоговым последствиям), право на использование налоговых льгот, право на налоговую тайну, право на адекватную защиту, право на защиту собственности, запрет обратной силы налогового закона т.д.

Признание прав налогоплательщиков часто сопровождается принятием специальных законов (деклараций, хартий и других документов, носящих обязательных характер) о правах налогоплательщиков, но признание таких прав может происходить и путем издания документов самими налоговым органом.

В процессе налогового планирования налогоплательщики могут прибегать к услугам налоговых консультантов. Налоговые консультанты – лица, профессионально оказывающие услуги по налоговому консультированию (деятельности не зависимых от налоговых органов субъектов по разработке рекомендаций, составлению документов, представительству, осуществляемой в интересах налогоплательщиков). Такие услуги становятся более востребованными из-за усложняющегося налогового законодательства. Налоговые консультанты могут быть внешние (независимые консультационные организации и индивидуальные консультанты) и внутренними специалистами в области налогообложения, находящимися в штате самой организации). Государство может предусматривать специальные правила для налоговых консультантов, например, наличие лицензии, специальную ответственность за нарушение своих обязанностей тд. В некоторых странах нет специальных правил для регулирования деятельности налоговых консультантов. Налоговые консультанты могут объединяться в профессиональные национальным и международные организации (например, Европейская конфедерация налоговых консультантов).

Дата добавления: 2015-05-31