Или имущественных прав

Учет дохода в виде безвозмездно полученного имущества

За 1 квартал 2003 года

Регистр учета внереализационных доходов текущего отчетного периода

Регистр расчет «Распределение по отчетным периодам сумм процентов, начисленных по договорам займа, заключаемых на срок более одного отчетного периода

Регистр расчет начисленных по договору займа сумм процентов

Наименование и № договора	Дата начала действия договора	Дата окончания договора	Срок действия договора	Сумма по договору, руб.	Ставка %	Сумма % по договору руб.
Договор займа от 08.01.03	15.01.03	15.01.03	182 дня			Гр (5*6*4/365)*100%

Наименование и № документа	Распределение сумм начисленных процентов
год	квартал	Период вкл. % по внереал. Дох.	Срок начисления, в %	Сумма % в рублях
Договор займа от 08.10.03			15.01 – 31.03
	01.04 – 30.06
	01.07 – 15.07
итого

Используя данные этого регистра организация – налогоплательщик включает во внереализационные доходы ту сумму процента по договорам, которая относится к отчетному периоду.

Дата	Вид дохода	Сумма дохода за текущий отчетный период	Сумма дохода с начала налогового периода	Код строки налоговой декларации
31.03.03	Доход в виде процентов по договорам займа			Строка 030 листа 02, строка 050 приложение №6 к листу 02.

В соответствии с ПБУ «Доходы организации» проценты полученные за предоставленные в пользование денежные средства организации относятся к операционным доходам. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисления за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора. В бухгалтерском учете доходы в виде процентов по предоставлению займа работнику за отчетный период отражается: Д 73 К50 – 100

Д 50 К73 – 101

Д 73 К 91 – сумма процентов за отчетный период (по займу).

Согласно статье 271 НКРФ датой получения внутрихозяйственного дохода в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав, признается дата подписания сторонами. Датой признания внереализационного дохода в виде безвозмездно полученных денежных средств является дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу). Статьей 250 НКРФ установлено, что безвозмездно полученное амортизационное имущество оценивается исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости. Оценка доходов по этим операциям осуществляется также исходя из рыночных цен, но не ниже затрат на приобретение (производство). Кроме того оценка рыночной стоимости может быть произведена в соответствии с ФЗ «Об оценочной деятельности в РФ» от 09.07.98 № 135 оценщиком, получившем лицензию в установленном порядке.

Т.о. требования налогового закона состоят в том, что если рыночная стоимость имущества превышает остаточную стоимость (по амортизационному имуществу) и затрат на производство и приобретение, то во внереализационный доход включают стоимость имущества по рыночным ценам. Если же документально подтвержденная рыночная стоимость установлена ниже остаточной стоимости или затрат на производство

(приобретение), то во внимание должна быть принята остаточная стоимость (затраты на производство и приобретение).

Правила бух.учета не требуют сопоставлять рыночную стоимость безвозмездно полученного имущества с остаточной, либо с затратами на приобретение (производство).

Таким образом,стоимость безвозмездно полученного имущества определяемая по правилам бухгалтерского учета и налогового законодательства может различаться.

В бухгалтерском учете стоимость безвозмездно полученного имущества отражается как доходы будующих периодов.

В состав внереализованных доходов текущего периода организации стоимость безвозмездно полученного имущества включается частями:

По амортизируемому имуществу – по мере начисления амортизации;

По другому имуществу – по мере передачи его в производство.

Так по объектам ОС, полученным безвозмездно бух. записи будут выглядеть след.образом:

1.принимается к учету по рыночной стоимости, безвозмездно полученные объекты ОС:

Д 08, 01; К 98, 08 «Безвозмездные поступления».

2.ежемесячно начисляется амортизация: Д - 20; К -02

3. отражаются доходы текущего периода: Д 98 (безвозмездные поступления); К 91.

Поскольку правила бухгалтерского учета и налогового учета доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав не совпадают для ведения налогового учета указанные доходы целесообразно использовать аналитические регистры налогового учета, например регистр «Стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), имущественных прав, включаемая во Внереализационные доходы, показатели которого могут формирования на основании бухгалтерской справки.

Рассмотрим порядок ведения налогового учета операций по безвозмездно полученному имуществу на примере.

Пример:

Организация безвозмездно получила от некоммерческой организации оборудование, бывшее в эксплуатации, что подтверждено актом приемки – передачи № 1 от 08.01.03. По данным документам передающей стороны остаточная стоимость оборудования составляет 110000 рублей. Рыночная стоимость оборудования, подтвержденная независимым оценщиком составляет 100000 рублей.

Бухгалтерская справка «Стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав за январь 2003 год

Наименование безвозмездно полученного имущества	Дата совершения операции	Рыночная стоимость, отраженная в бух. учета организации	Остаточная стоимость или затраты на производство (приобретения)
оборудование	08.01.03

Регистр «Стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг), имущественных прав, включаемая во внереализационных доход

Наименование безвозмездно полученного имущества	Дата совершения операции	Документ, подтверждающий операцию	Стоимость имущества	Рыночная стоимость имущества	Ссылка на источник информации о рыночных ценах	Ст – ть имущества включаемая во внереализационный доход
оборудование	08.01.03	Акт приемки – передачи № 1 от 08.01.03			Оценка произведена независимым оценщиком

Показатели данного регистра используются при формировании регистра учета внереализационных доходов текущего отчетного периода и налоговой декларации.

Регистр учета внереализационных доходов текущего отчетного

за первый квартал 2003 года

Дата операции	Вид дохода	Сумма дохода за текущий отчетный период	Сумма доходов с начала налогового периода	Код строки налоговой декларации
08.01.03	Доход в виде безвозмездно полученного имущества			Строка 030 листа 02, строка 070 приложения №6 к листу 02

Следует отметить, что статьей 251 НКРФ установлено следующие случаи, когда налогоплательщик не учитывает безвозмездно полученное имущество (работ, услуг) или имущественные права в составе внереализационных доходов для целей налогообложения:

- при получении средств и иного имущества в виде безвозмездной помощи в порядке, установленном федеральным законом «о безвозмездной помощи РФ и внесение изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи содействия РФ». От 04,05,99 №95 ФЗ.

- При безвозмездном получении атомными станциями основных средств и НМА, используемых для производственных целей в соответствии международными договорами РФ, а также в соответствии с законодательством РФ для повышения безопасности атомных станций

- При безвозмездном получении имущества на ведение установленной деятельности государственными и муниципальными образовательными учреждениями, имеющие лицензию на право ведения образовательной деятельности.

- При безвозмездном получении им – ом российской организации от другой, организации, если УК передающей стороны не менее чем на 50 %, состоит из вклада получающей организации

- При безвозмездном получении имущества российской организации от физического лица.

Что касается безвозмездно полученного имущества, то оно не признается доходом для целей налогообложения, только в том случае, если в течение 1 года со дня его получения указанное имущество не передается третьим лицам.

Учёт доходов, полученных при уменьшении уставного (складочного )

капитала организации

Статья 250 НК РФ устанавливает, что внереализационный доход может быть получен организацией в том случае, если в отчётном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации. При суммы, на которые уменьшился уставный капитал (фонд) включается в состав внереализационных доходов при условии, что уменьшение капитала осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации.

Уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) может производиться в случаи выхода участников из состава хозяйственного общества или хозяйственного товарищества. Выход акционеров (участников) влечёт за собой возврат их доли в уставном капитале (фонде), который может производиться денежными средствами или другим источником. В том случаи, если акционеру (участнику) не возвращается его доля взносов (вкладов), она должна включаться во внереализационный доход организации. Исключение из этого правила установлено статьёй 251 НК РФ (подп. 17 п.1), согласно которой, при определении налоговой базы учитывается суммы, на которые в отчётном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ.

Следует отметить. Что согласно статье 35 федерального закона (ФЗ) «Об акционерных обществах» от 26.12.95 №208 – ФЗ, обязательным условием нормального функционирования общества является превышение (или равенство) величины его чистых активов над размером уставного капитала. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года, в соответствии с данными годового бухгалтерского баланса стоимость чистых активов оказалась меньше размера уставного капитала. Акционерное общество обязано объявлять об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов и зарегистрировать уменьшение уставного капитала в установленном порядке.

В НК не установлен момент признания доходов по операциям, связанным с уменьшением уставного капитала. Для ведения НК по данным операциям организация может использовать регистр расчёт внереализационных доходов.

Пример:

Общим собранием акционерного общества принято решение об уменьшении уставного капитала на 100000руб. в связи с выходом участников из состава акционерного общества. При этом разрешено возвратить акционерам часть взносов на сумму 60000руб. на основании решения общего собрания акцизов внесены изменения в учредительные документы. 15.01.03 произведена государственная регистрация новой величины уставного капитала.

Дата добавления: 2015-05-29