Понятие налога, пошлины, сбора

КОСВЕННОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ. МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ. НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ

ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПРАВА. ПРЯМЫЕ НАЛОГИ.

Существуют различные доктринальные определения налога, разработанные представителями как юридической, так и экономической науки. Несмотря на некоторые различия, все они указывают на ряд общих признаков, характерных для данного института:

— отчуждение при уплате налога части собственности физических и юридических лиц (денежных средств, принадлежащих им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) в пользу публично-правового образования;

— законность установления и введения налога;

— обязательность уплаты налога при наличии определенных в законе условий, обеспечиваемая силой государства;

— индивидуальная безвозмездность;

— внесение в бюджет публичного образования либо во внебюджетный фонд;

— отсутствие целевого назначения.

Законодательное же определение налога дано в ст. 8 НК РФ. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

НК РФ устанавливает, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать взносы и платежи, обладающие установленными Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные Кодексом, либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом (п. 5 ст. 3 НК РФ). Смысл этой нормы состоит в том, что платеж независимо от данного ему названия должен оцениваться по существу, с учетом характеристик налога, указанных в законе.

В определении понятия «налог» законодателя опередил Конституционный Суд Российской Федерации. Он указал, что налоговый платеж — это основанная на законе денежная форма отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной вла-

сти, осуществляемого, в том числе, на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности¹.

Пошлины и сборы не имеют финансового значения, присущего налогам. При уплате пошлины или сбора всегда присутствуют специальная цель и специальные интересы. В этом смысле сборы и пошлины являются индивидуальными платежами.

Цель взыскания пошлины или сбора состоит лишь в покрытии без убытка, но и без чистого дохода, издержек учреждения, в связи с деятельностью которого взимается пошлина. Но этот принцип далеко не всегда соблюдается на практике. Довольно часто плата за услуги превышает связанные с ней расходы. Мало того, в ряде случаев не платеж устанавливается ради покрытия расходов, а само действие признается обязательным ради взыскания платежа. Это утверждение справедливо, например, в отношении введения различных регистрации и т. п. Данное обстоятельство свидетельствует о том, что пошлины и сборы, хотя и взимаются в связи с оказанием индивидуальных услуг, не могут рассматриваться как платежи по обязательствам, договорные платежи. Это денежные повинности, взимаемые в индивидуальном порядке в связи с услугой публично-правового характера.

Следует особо подчеркнуть, что пошлина или сбор выплачиваются не за услугу, а в связи с услугой, причем с той, которую оказывает государственный орган, действуя в общих интересах, реализуя свои государственно-властные функции. Так, уплата пошлины при подаче искового заявления в суд сопряжена с правом конкретного лица на судебную защиту, однако определяется общественно полезной функцией суда — поддержанием режима законности.

В российском законодательстве существуют два вида пошлин: государственная и таможенная.

Государственная пошлина взимается за ряд услуг в пользу плательщика — принятие исковых заявлений и других документов судом, совершение нотариальных действий, регистрацию актов гражданского состояния, выдачу документов и др., а также за государственную регистрацию юридического лица, выпуск ценных бумаг; совершение действий, связанных с приобретением гражданства; опробирование и клеймение ювелирных изделий.

Таможенные пошлины уплачиваются при совершении экспортно-импортных операций.

Законодательство России 1991—1998 гг. под сбором, в основном, понимало платежи за обладание специальным правом (сбор за право торговли, сбор за использование местной символики и т. п.). С принятием Налогового кодекса система сборов претер-

Постановление Конституционного Суда РФ от 11 ноября 1997 г. № 16-п // СЗ РФ. 1997. №46. Ст. 5339.

121пела значительные изменения как в количественном, так и содержательном аспектах.

В НК РФ понятием «сбор» охватываются как собственно сборы (платежи за обладание специальным правом), так и пошлины. Это объясняется тем, что в таком же значении понятие «сборы» употреблено в ст. 57 Конституции РФ, согласно которой «каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы».

В соответствии с НК РФ «под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)» (п. 2 ст. 8).

В перечень сборов, установленных НК РФ, первоначально вошли: государственная пошлина, таможенная пошлина и таможенные сборы, федеральные, региональные и местные лицензионные сборы. В настоящее время к категории «сборы» можно отнести предусмотренные НК РФ (ст. 13—15) государственную пошлину, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов. Таможенная пошлина и таможенные сборы с 1 января 2005 г. исключены из перечня федеральных налогов и сборов, они отнесены к категории неналоговых доходов федерального бюджета. К этой же категории отнесены платежи, обладающие всеми признаками сборов, но формально к ним не относящиеся: лицензионные сборы на производство и оборот этилового.спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, патентные пошлины и др. (ст. 51 БК РФ). Сделано это исключительно из фискальных соображений, с целью снижения правового регулирования данных платежей на уровень подзаконных актов.

В силу традиции платеж, являющийся налогом, может быть назван пошлиной, сбором, и наоборот. Так, косвенный налог, уплачиваемый при пересечении товарами таможенной границы государства, традиционно принято называть таможенной пошлиной. Целевые социальные налоги, уплачиваемые работниками и работодателями в специальные фонды (социального и обязательного медицинского страхования и др.), именуются взносами, платежами и т. п.

Дата добавления: 2015-05-31