Возврат излишне взысканного налога, сбора, пени и штрафа

Установление особого порядка восстановления имущественных прав налогоплательщика, нарушенных необоснованным взысканием налога, обусловлено необходимостью повысить юридические гарантии защиты интересов налогоплательщика, если излишнее поступление налогового платежа в бюджет вызвано не его ошибкой, а неправомерными действиями налоговых органов. Поэтому судебная практика расширительно толкует понятие «излишне взысканная сумма налога», включая в него не только суммы, списанные со счетов налогоплательщика на основании инкассового поручения налогового органа или взысканные за счет имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 – 48 НК РФ, но и суммы налогов, самостоятельно уплаченные налогоплательщиком, но доначисленные ему налоговым органом. Так, правила статьи 79 НК РФ применяются к отношениям по возврату сумм налогов, уплаченных налогоплательщиком на основании требования об уплате налога, незаконно выставленного ему налоговым органом (Определение КС РФ от 27 декабря 2005 № 503-О).

Основным материально-правовым отличием механизма возврата излишне взысканного налога является то, что в этом случае проценты начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата (пункт 5 статьи 79 НК РФ), т. е. за весь период необоснованного использования средств налогоплательщика публичным субъектом, а не только за период неправомерного уклонения от возврата налога, как это установлено статьей 78 НК РФ. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Другим существенным отличием норм, содержащихся в статье 79 НК РФ, от положений статьи 78 НК РФ является то, что при излишнем взыскании налога основной формой восстановления прав налогоплательщика является возврат налога. Однако если у налогоплательщика имеется задолженность по другим налогам того же вида, пеням или штрафам за налоговые правонарушения, то возврат может быть произведен только в части, оставшейся после зачета суммы переплаты в погашение указанной задолженности (пункт 1 статьи 79 НК РФ). Порядок зачета в этом случае регламентируется правилами статьи 78 НК РФ.

Факт излишнего взыскания налога может быть установлен как налогоплательщиком, так и налоговым органом, который в этом случае обязан сообщить о данном факте налогоплательщику в течение 10 дней с момента его обнаружения (пункт 4 статьи 79 НК РФ).

Основанием для возврата суммы излишне взысканного налога является заявление налогоплательщика, которое должно быть направлено в налоговый орган в пределах одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в законную силу решения суда (пункт 3 статья 79 НК РФ). Однако и после пропуска указанного процедурного срока налогоплательщик может реализовать свое право на возврат налога, направив соответствующее имущественное требование непосредственно в суд, будучи ограничен общим сроком для защиты права – три года с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога. При этом судебно-арбитражная практика исходит из того, что закон не предусматривает обязательного обжалования решения налогового органа о взыскании налога, поскольку факт излишнего взыскания может быть установлен и в ходе рассмотрения дела о возврате соответствующей суммы налога и выплате процентов (например, Постановление Президиума ВАС РФ от 05 июня 2006 №8689/06).

Решение о возврате излишне взысканного налога с начисленными процентами принимается налоговым органом в течение десяти дней после получения заявления налогоплательщика и в тот же срок направляется в территориальный орган Федерального казначейства, который осуществляет перечисление соответствующей суммы с бюджетного счета на счет налогоплательщика (пункт 2 статьи 79 НК РФ). Предельный срок для фактического возврата излишне взысканного налога составляет один месяц со дня получения заявления налогоплательщика (пункт 5 статьи 79 НК РФ).

Дата добавления: 2015-05-31