Исполнение решения

В период закрепления исключительно судебного порядка взыскания налоговых санкций отсутствовали основания для регулирования Налоговым кодексом РФ процедур исполнения решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение. Если взыскание санкции имеет место на стадии судебного контроля за законностью и обоснованностью решения налогового органа о привлечении лица к ответственности, исполнение решения суда о взыскании налоговой санкции производится в порядке, установленном Федеральным законом от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве».

В связи с установлением преимущественно внесудебного порядка взыскания налоговых санкций

Налоговый кодекс РФ был дополнении статьей 101.3, регламентирующей, как это следует из ее наименования, вопросы исполнения решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в таком привлечении. В соответствии с положениями статьи 101.3 НК РФ соответствующее решение подлежит исполнению со дня его вступления в силу и обращается к исполнению налоговым органом, вынесшим это решение.

Вступление в силу решения о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к такой ответственности признается в соответствии с пунктом 3 статьи 101.3 НК РФ основанием для направления этому лицу требования об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения его к ответственности за налоговое правонарушение. Тем самым с 1 января 2007 года Налоговый кодекс РФ предусматривает направление в адрес налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента по результатам рассмотрения материалов камеральных и выездных налоговых проверок единого требования, содержащего указание на необходимость, как погашения недоимки по налогам (сборам) с уплатой соответствующих пеней, так и внесение штрафов за допущенные нарушения. Такой подход связан с унификацией законодателем процедур последующего взыскания соответствующих недоимок, пеней и штрафов в случае неисполнения требования налогового органа об их добровольной уплате.

Что касается решения, вынесенного по итогам рассмотрения дела о налоговом правонарушении, выявленного в ходе иных мероприятий налогового контроля, то в соответствии с пунктом 10 статьи 101.4 НК РФ оно является основанием для направления лицу требования об уплате пеней и штрафа. Требование об уплате пеней в этом случае касается, видимо, кредитных организаций, которые в случае нарушения срока исполнения поручений налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов), а также налоговых органов на перечисление средств в бюджетную систему РФ обязаны в силу статьи 304 БК РФ уплатить пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки.

Регламентируя исполнение решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в таком привлечении, статья 101.3 НК РФ ограничивается, таким образом, указанием на орган, обращающий решение к исполнению, на момент такого обращения, а также на необходимость направления на основании этого решения единого требования об уплате налога (сбора), соответствующих пеней и штрафа. При этом в рассматриваемой статье отсутствует какое-либо упоминание о подлежащей применению процедуре принудительного исполнения соответствующего решения налогового органа. И только толкование этой статьи во взаимосвязи с пунктом 1 статьи 104 НК РФ и статьей 115 НК РФ, а также статьями 46 и 47 НК РФ, позволяет прийти к выводу об установлении законодателем в отношении взыскания налоговых штрафов той же процедуры, которая предусмотрена в отношении взыскания недоимок по налогам. Это значит, что если решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не исполняется добровольно в сроки, установленные в направленном нарушителю требовании, то суммы налоговых штрафов, также как и суммы недоимки и пеней, подлежат взысканию налоговым органом в порядке, установленном статьями 46-47 НК РФ. Тем самым полностью унифицируются процедуры взыскания недоимки, пеней и налоговых штрафов. В порядке статей 46-47 НК РФ подлежат взысканию, в том числе, и штрафы за совершение налоговых правонарушений, выявленных не в ходе налоговых проверок, а в ходе иных мероприятий налогового контроля, производство по делам о которых осуществляется в соответствии со статьей 101.4 НК РФ.

Таким образом, решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения обращается налоговым органом к принудительному исполнению на основании вынесения решения о взыскании налога, пеней и штрафа, либо решения о взыскании штрафа, если привлечение к ответственности не связано с изъятием у нарушителя налога и пеней. При этом особое внимание следует обратить на различия в природе решения о взыскании налоговой санкции, принимаемого, с одной стороны, судом, а с другой - налоговым органом. Суд выносит соответствующее решение на стадии обязательного судебного контроля за правомерностью привлечения налоговым органом налогоплательщика или иного лица к ответственности в тех случаях, когда взыскание штрафа допускается исключительно в судебном порядке, а привлеченное к ответственности лицо отказывается произвести его уплату в добровольном порядке. При обращении налогового органа в суд с иском о взыскании соответствующих сумм, суд проверяет законность и обоснованность вынесенного решения о привлечении лица к ответственности и может отказать налоговому органу в удовлетворении его требований, фактически отменив решение о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение полностью либо в части.

В свою очередь, решение налогового органа в части взыскания налоговой санкции является, по сути, актом обращения к исполнению решения налогового органа о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение. Поэтому оно должно соответствовать решению налогового органа о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение в соответствующей части и ни в коей мере не может изменить или отменить это решение.

ТЕМА 12

Дата добавления: 2015-05-31