Существенность

Аудит государственного сектора

При получении знаний о деятельности предприятий государственного сектора аудитору следует учитывать, что:

• управленческие цели предприятий государственного сектора подчинены требованиям законов, нормативных актов, постановлений правительства и директив министерств;
• существуют дополнительные обязанности в отношении средств внутреннего контроля;
• информацию о недостатках системы внутреннего контроля, обнаруженных в ходе аудита финансовой отчетности, необходимо сообщать органам регулирования или правоохранительным органам.

Существенность в аудите

ISA 320 «Audit materiality»

В процессе проведения аудита аудитор должен оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера статьи или ошибки, оцениваемых в случае их пропуска или искажения. Таким образом, существенность определяет пороговое значение или точку отсчета и не является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной.

Цель аудита финансовой отчетности — предоставление аудитору возможности выразить мнение о том, подготовлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными принципами финансовой отчетности. Оценка того, что является существенным, — предмет профессионального суждения аудитора.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных с количественной точки зрения искажений. Однако аудитор принимает во внимание как объем (количество), так и характер (качество) искажений. Примеры качественных искажений: недостаточное или несоответствующее описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой отчетности будет введен в заблуждение таким описанием; непредставление информации о нарушении нормативных требований, когда существует вероятность того, что последующее наложение нормативных ограничений в существенной степени снизит операционные возможности.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших сумм, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность.

Существенность оценивается как на уровне финансовой отчетности в целом, так и в отношении групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрываемых сведений. На существенность могут оказывать влияние законодательные и нормативные требования, факторы, имеющие отношение к группам однотипных операций, остаткам по счетам бухгалтерского учета и раскрываемым сведениям, а также взаимосвязям между ними. В результате можно получить различные уровни существенности в зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой отчетности.

Аудитору следует оценивать существенность:

• при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур;
• при оценке последствий искажений.

Дата добавления: 2015-06-25