Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств

Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой отчетности. Понимание аудитором деятельности предприятия и его среды является основой для планирования аудита и выражения профессионального суждения относительно оценки рисков существенных искажений финансовой отчетности и ответных действий на эти риски в ходе проведения аудита. Полученное аудитором представление о деятельности предприятия и его среде также способствует определению уровня существенности и оценке того, по-прежнему ли суждение о существенности является адекватным, на протяжении всей аудиторской проверки. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к группам однотипных операций, остаткам по счетам бухгалтерского учета и раскрываемым сведениям, помогает аудитору решить вопросы о том, какие статьи исследовать, а также использовать ли выборку и аналитические процедуры в качестве процедур проверки по существу. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

В ходе аудита существенность оценивается во взаимосвязи с аудиторским риском. Между существенностью и аудиторским риском наблюдается обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков и объема аудиторских процедур. Если при завершении планирования конкретных аудиторских процедур обнаруживается, что приемлемый уровень существенности ниже, аудиторский риск повышается. Чтобы компенсировать это, аудитор:

• снижает оцененный уровень риска существенных искажений там, где это возможно, и обеспечивает более низкий уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов контроля;
• либо снижает риск необнаружения ошибки путем изменения характера, сроков и объема запланированных процедур проверки по существу.

Начальная аудиторская оценка существенности и аудиторского риска может измениться в результате проведения аудиторских процедур. Поэтому при планировании аудита аудитор может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудиторских процедур. Это делается, чтобы уменьшить вероятность необнаружения искажений, а также предоставить аудитору некоторую степень безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудиторской проверки.

Дата добавления: 2015-06-25