Правовий механізм акцизного податку. Характеристика основних та додаткових елементів податку

В ПК акцизний збір отримав «нове звання» - податок. В цілому сутність його не змінилась суттєво. Так, на відміну від збору акцизний податок став безумовним і не передбачає виконання державою будь-яких умов або відповідних юридично значимих дій. Податковий Кодекс уточнює, що акцизний податок є податком на споживання. Тобто узаконює тезу, що основний тягар його сплати лягає на споживача підакцизних товарів.

Акцизний податок – загальнодержавний, непрямий, індивідуальний акциз.

Правовий механізм податку закріплений розділом У1 Податкового Кодексу України.

Платниками податку є:

- Особа, яка виробляє підакцизні товари (продукцію) на митній території України, у тому числі з давальницької сировини.

- Особа - суб'єкт господарювання, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України.

- Фізична особа - резидент або нерезидент, яка ввозить підакцизні товари (продукцію) на митну територію України в обсягах, що підлягають оподаткуванню, відповідно до митного законодавства.

- Особа, яка реалізує конфісковані підакцизні товари (продукцію), підакцизні товари (продукцію), визнані безхазяйними, підакцизні товари (продукцію), за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання, та підакцизні товари (продукцію), що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходять у власність держави, якщо ці товари (продукція) підлягають реалізації (продажу) в установленому законодавством порядку.

- Особа, яка реалізує або передає у володіння, користування чи розпорядження підакцизні товари (продукцію), що були ввезені на митну територію України із звільненням від оподаткування до закінчення строку, визначеного законом.

- Особа, на яку покладається дотримання вимог митних режимів, що передбачають звільнення від оподаткування, у разі порушення таких вимог.

- Особа, на яку покладається виконання умов щодо цільового використання підакцизних товарів (продукції), на які встановлено ставку податку 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту, 0 євро за 1000 кг нафтопродуктів у разі порушення таких умов.

- Особа, на яку при здійсненні операцій з підакцизними товарами (продукцією), які не підлягають оподаткуванню або звільняються від оподаткування, покладається виконання умов щодо цільового використання підакцизних товарів (продукції) в разі порушення таких умов.

- Замовники, за дорученням яких виробляються підакцизні товари (продукція) з давальницької сировини, сплачують податок виробнику.

Об'єктами оподаткування є операції з:

- реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції);

- реалізації (передачі) підакцизних товарів (продукції) з метою власного споживання, промислової переробки, здійснення внесків до статутного капіталу, а також своїм працівникам;

- ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України;

- реалізації конфіскованих підакцизних товарів (продукції), підакцизних товарів (продукції), визнаних безхазяйними, підакцизних товарів (продукції), за якими не звернувся власник до кінця строку зберігання, та підакцизних товарів (продукції), що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходять у власність держави;

- реалізації або передачі у володіння, користування чи розпорядження підакцизних товарів (продукції), що були ввезені на митну територію України із звільненням від оподаткування до закінчення строку, визначеного законодавством;

- обсяги та вартість втрачених підакцизних товарів (продукції), що перевищують встановлені норми втрат.

Підакцизні товари та ставки податку

До підакцизних товарів належать: спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво; тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну; нафтопродукти, скраплений газ; автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли. Таким чином в цілому перелік підакцизних товарів не змінився.

В ПК підакцизні товари об’єднані та систематизовані в 4 групи и наведені в одній статті (до прийняття ПК, щоб скласти перелік підакцизних товарів необхідно було прочитати 4 окремих закони).

Ставки акцизного податку єдині на всій території України.

Особливістю закріплення акцизного податку є відсутність базової ставки і використання цілої системи конкретних ставок для окремих товарів.

Податковим Кодексом визначаються такі види ставок акцизного податку: адвалорні(процентні), специфічні (тверді), адвалорні та специфічні одночасно.

Специфічні (тверді) - ставки акцизного податку, що встановлюють величину суми податку, що підлягає сплаті, залежно від фізичних показників виміру бази оподаткування (обсяг, маса, потужність тощо).

Адвалорні (процентні) – ставки акцизного податку, які встановлюють суму акцизу, що підлягає сплаті в бюджет виходячи з податкової бази, що вимірюється вартісними показниками.

Розмір ставок акцизного податку в залежності від підакцизного товару регулюється ст.215 розділу У1 ПКУ.

У відповідності до ст. 215 ПК передбачено підвищення ставок на:

- бензин та дизельне пальне в середньому на 37-40 %;

- спирт, алкогольні напої, тютюнові вироби в середньому на 6,9%.

Не підвищився акциз тільки на пиво.

Аналіз показує, що розширилось в деякій мірі коло платників даного податку. Так, до платників відносять осіб, що порушують митні режими ввозу звільнених від оподаткування підакцизних товарів або умови цільового використання таких товарів.

Що стосується нарахування та сплати АП то загальний підхід до його стягнення зберігся.

Так, до суттєвих змін, щодо АП віднесемо:

1.Розширення кола платників податку.

2.Розширення об’єкту оподаткування (не лише обороти від реалізації, але і операції по реалізації конфіскованих, безхозних та успадкованих державою підакцизних товарів.

3.введено у перелік операцій, що звільняються від оподаткування, операції з ввезення підакцизних товарів для службового користування дипломатичними представництвами, консульствами.

4.У відповідності з положеннями ПК сплата сум податку шляхом взаємних заліків, зустрічних зобов’язань, векселями і всі інші форми розрахунків з АП, що не передбачають сплату грошових коштів, заборонено. Та інші.

Заключне слово.

Положення лекції дозволяють зробити висновок про те, що оподаткування юридичних осіб залишається на сьогодні головним джерелом поповнення доходної частини бюджету. Серед податків, що сплачують юридичні особи основним залишається - податок на прибуток підприємств. Суттєве послаблення податкового тиску на підприємства очікується лише з 2014 року.

Крім того зазначимо, що саме цей податок зазнав найсуттєвіших змін, особливо в частині визначення об’єкту оподаткування та надання пільг.

Укладач:

Професор кафедри економіко-

правових дисциплін НАВС,

к.е.н., доцент Т.М. Тігова

Міністерство ВНУТРІШНІХ СПРАВ УКРАЇНИ

НаціональнА АКАДЕМІЯ ВНУТРІШНІХ СПРАВ

Кафедра економіко−правових дисциплін

«ЗАТВЕРДЖУЮ»

Начальник кафедри економіко-правових дисциплін

полковник міліції

_________________

А.Г. Чубенко

«» листопад 2012 року

Дата добавления: 2015-06-29