И Сравниваем ее с установленной

ОПРЕДЕЛЯЕМ ДОЛЮ ВЫЧЕТОВ ПО НДС

РАСЧЕТНЫЙ ПЕРИОД

КТО ПРИМЕНЯЕТ КРИТЕРИЙ

ЗНАЧИТЕЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Налоговики заинтересуются деятельностью налогоплательщика, если доля вычетов по НДС равна либо превышает 89% суммы начисленного НДС (п. 3 Общедоступных критериев оценки рисков).

Источником информации о размере исчисленного налога и размере вычетов, естественно, послужат сданные ранее в налоговый орган декларации по НДС (форма по КНД 1151001, утвержденная Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н).

По критерию значительных налоговых вычетов проверяются только плательщики НДС.

Поэтому "спецрежимники" (плательщики ЕСХН, налога при УСН и исключительно ЕНВД) данный критерий не применяют. Ведь они не являются плательщиками НДС и заявлять его к вычету не могут (п. 1 ст. 171, п. 3 ст. 346.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11, абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

В п. 3 Общедоступных критериев оценки рисков установлено, что доля вычетов от суммы начисленного с налоговой базы НДС определяется за период 12 месяцев.

Однако напомним, что начиная с 2008 г. налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ).

Поскольку налоговики будут определять этот показатель на основании деклараций, то они, скорее всего, будут использовать данные, указанные в декларациях за последние четыре квартала.

Поэтому, на наш взгляд, налогоплательщику целесообразно ежеквартально определять долю вычетов за четыре последних оконченных квартала.

Например, организация "Омега" в мае 2010 г. определяет долю вычетов по НДС в общей сумме исчисленного налога. Для этого ей нужно взять сведения о сумме начисленного НДС и размере вычетов из налоговых деклараций по НДС за II, III и IV кварталы 2009 г. и I квартал 2010 г.

Чтобы определить долю вычетов в общем размере исчисленного налога за 4 квартала, нужно выполнить следующие действия.

Шаг 1. Сложить сумму начисленного НДС (до применения вычетов) за четыре последних оконченных квартала.

Шаг 2. Сложить суммы вычетов за четыре последних оконченных квартала.

Шаг 3. Разделить общую сумму вычетов на общую сумму начисленного НДС.

Формулу расчета можно представить следующим образом:

ДВоп = (ВКВn1 + ВКВn2 + ВКВn3 + ВКВn4) / (НКВn1 + НКВn2 + НКВn3 + НКВn4) x 100%,

где ДВоп - доля вычетов в общей сумме исчисленного НДС за определяемый период;

ВКВn1,.. ВКВn4 - сумма квартального вычета по строке 220 разд. 3 декларации по НДС за каждый квартал определяемого периода;

НКВn1,.. НКВn4 - сумма исчисленного НДС, отражаемая по строке 120 разд. 3 декларации за каждый квартал определяемого периода.

После этого следует сравнить полученную долю с долей вычета, которая установлена Приказом.

Результаты сравнения доли вычета

по данным налогоплательщика

и установленного размера доли вычета

Если...	То...
ДВоп >= 89%	высока вероятность включения налогоплательщика в план выездных проверок
ДВоп < 89%	показатель по данному критерию не заинтересует налоговый орган

Например, у организации "Омега" по декларациям по НДС за III и IV кварталы 2009 г., а также за I и II кварталы 2010 г. общая сумма исчисленного налога составила 46 718 600 руб., а общая сумма вычетов, заявленных в этих декларациях, - 41 657 200 руб.

Таким образом, доля вычетов, заявленных в декларациях за четыре квартала, составила 89,17% (41 657 200 руб. / 46 718 600 руб. x 100%).

Следовательно, доля вычетов превышает предусмотренный налоговиками норматив 89%. Есть вероятность включения организации "Омега" в план выездных проверок.

Дата добавления: 2015-06-30