Оценка и износ основных фондов

Основные фонды любого предприятия - объект строгого бухгалтерского учета. Все элементы основных фондов по мере их приобретения, передачи с баланса на баланс и получении другими способами, зачисляются на баланс предприятия по стоимости на момент приобретения. Стоимость, по которой фонды были зачислены на баланс, называется первоначальной стоимостью. Учитывая, что строительные машины требуют в ряде случаев доставки или монтажа, эти дополнительные расходы могут быть включены в первоначальную стоимость фондов.

На базе первоначальной стоимости рассчитываются экономические показатели эффективности их использования и начисляется амортизация.

Для оценки основных средств используется восстановительная стоимость фондов, т.е. полная стоимость затрат, которые должна была бы осуществить организация, ими владеющая, если бы она должна была полностью заменить их на аналогичные новые объекты по рыночным ценам, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, установку (монтаж) объектов, для импортируемых объектов - также таможенные платежи и т.д.

Полная восстановительная стоимость определяется на основе затрат на воспроизводство объектов, аналогичных оцениваемым, из тех же материалов, с соблюдением планов и чертежей и качества выполнения работ, с присущим объекту недостатками конструкции и элементами неэффективности.

Полная восстановительная стоимость морально устаревших объектов также определяется на основе существующих затрат на их изготовление по ценам и тарифам, исходя из того, что моральное старение объектов отражается на уровнях и темпах полной восстановительной стоимости объектов, снятых с производства, цены и затраты на изготовление точной копии которых в современных условиях установить практически невозможно, эта стоимость определяется как стоимость функционально аналогичных выпускаемых объектов, скорректированной по соотношению важнейших эксплуатационных характеристик ранее выпускавшихся и современных объектов.

Очевидно, что величины первоначальной и восстановительной стоимостей существенно различаются. Дело в том, что парк основных строительных машин и механизмов отрасли имеет возраст 7-10 лет, следовательно, зачисленные на баланс до 1990 г. и в 1991 г., они фиксировались по старым ценам. Приобрести в 1999 году аналогичные фонды по старым ценам невозможно. Поэтому возникла необходимость корректировки первоначальной стоимости фондов. Такая корректировка нужна и для обеспечения накопления амортизационных отчислений на уровне, необходимом для обеспечения воспроизводственного процесса.

Для оценки основных средств используется и остаточная стоимость, которая представляет собой стоимость фондов, зафиксированную в балансе за минусом начисленного износа. Этот показатель имеет важное для оценки качественного состояния основных фондов и, в первую очередь, их активной части - машин и механизмов. Конечно, это косвенная характеристика качественного уровня производственного потенциала, поскольку базируется на стоимостных показателях, но дает представление о том, какая часть основных средств в процессе воспроизводства перенесена на стоимость изготовленной продукции. В строительстве этот показатель имеет свою специфику, т.к. по мере перебазировки с объекта на объект строительной техники амортизация начисляется, и продукция не производится. Аналогичное влияние оказывают на показатель потери рабочего времени и простои техники, которые в строительстве достигают очень высокой отметки - 15-20, а в ряде случаев и более процентов.

В процессе производства основные фонды изнашиваются, постепенно теряя свою работоспособность. Износ происходит как в следствие механических воздействий, так и в результате воздействия природно-климатических факторов, что особенно важно для строительства, поскольку машины и механизмы работают на открытом воздухе. Этот вид износа принято называть физическим. По мере физического износа основные фонды переносят свою первоначальную стоимость на стоимость изготавливаемой продукции (строительно-монтажных работ). Механизм переноса стоимости объективен и реализуется через амортизацию. Амортизация основных средств - это постепенный перенос стоимости фондов по мере их физического и морального износа на стоимость производимого продукта. Необходимость такого механизма продиктована тем, что потери стоимости и производительности должны восстанавливаться, должен обеспечиваться процесс кругооборота фондов, т.е. необходимы накопления для замены изношенного и устаревшего оборудования.

Сумма амортизации, накопленная за весь период эксплуатации основных фондов, равна их первоначальной стоимости, поэтому годовая норма амортизационных отчислений определяется путем деления стоимости на срок службы. После окончания эксплуатационного периода основные фонды имеют ликвидационную стоимость.

Н_Ф=(Ф_ОСН х Н_А х Т_Ф) / 100, где

Н_Ф - начисленная сумма амортизации;

Ф_ОСН - первоначальная стоимость основных фондов;

Т_Ф - фактический срок службы основных фондов

Н_А= Н_Ф / Ф_ОСН, где

Н_А - годовая норма амортизации

или Н_А=(Ф_ОСН- Л) / (Ф_ОСН х Т)

Амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств производятся исходя из балансовой стоимости фондов с учетом уточнения стоимости и первоначальной стоимости поступивших в течение года основных средств, а также норм амортизационных отчислений на полное их восстановление, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. №1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».

Учитывая изменения в механизме ценообразования, а также в масштабе цен в период с 1992 г., по настоящее время и тот факт, что нормы амортизационных отчислений 1990 г. не пересматривались и продолжают действовать и сейчас, решение вопросов накопления средств для воспроизводства возможно путем переоценки основных фондов.

Методика переоценки была разработана Госкомстатом и основана на применении индексов пересчета стоимости фондов из остаточной (на конец данного календарного года) в восстановительную (на 1-е число следующего календарного периода). Переоценки проводились периодически, начиная по стоянию на 1 июля 1992 г., затем на 1 января 1994 г., в 1996 г. и, наконец, на 1 января 1997 г. Технология всех переоценок, кроме последней, одинаковы. Рассмотрим подробнее механизм переоценки в 1997 г., проведенной на основе Постановления №1442 «О переоценке основных фондов в 1997 г.».

Подходы к вопросу оценки могут быть различны, что отражено на схеме 4

Как отмечается в Постановлении о проведении переоценки основных фондов, переоценке подлежат находящиеся в собственности организаций, их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде с правом выкупа: здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другие виды основных фондов независимо от их технического состояния, действующие и неиспользуемые, находящиеся на консервации, в резерве, подготовленные к списанию, но не оформленные в установленном порядке соответствующими актами.

Стоимость земельных участков переоценке не подлежит. Бытует мнение, что земельные участки не оцениваются. Это не так. Существует понятие «нормативной цены земли» - экономический показатель, который используется при сдаче земли в залог, для покупки и выкупа, исчисления отдельных налогов. Существует также Постановление Правительства РФ № 1204 от 3 ноября 1994 г. «О порядке определения нормативной цены земли» и Указ Президента РФ № 478 от 11 мая 1995 г. Таким образом, нормативная база есть, а технология ее использования отсутствует.

В соответствии с Постановлением № 1442 предприятиям предоставлено право осуществлять переоценку основных фондов:

1) путем индексации балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных фондов, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и других основных фондов, по регионам, периодам изготовления (приобретения);

2) путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов основных фондов по документально подтвержденным рыночным ценам на них, сложившимся на соответствующую дату.

Подробнее следует остановиться на методе прямого пересчета.

Метод прямой оценки восстановительной стоимости основных средств является наиболее точным и позволяет исправить погрешности, накопившиеся в результате применения среднегрупповых индексов в ходе предшествовавших переоценок. Восстановительная стоимость основных средств при данном методе определяется путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичные оцениваемым.

Для подтверждения рыночных цен, сложившихся на 1 января 1997 г., могут быть использованы:

1) данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

2) сведения об уровне цен, полученные в органах государственной статистики, торговых инспекциях и организациях, имеющих такие сведения и расположенных на соответствующих территориях;

3) сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации, специальной литературе, каталогах, рекламных объявлениях, пресс-релизах;

4) экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств. В качестве экспертных могут быть использованы заключения специалистов территориальных органов Российского общества оценщиков, специалистов-оценщиков аудиторских фирм, бюро технической инвентаризации.

В ходе использования метода прямой оценки, в частности, могут быть использованы материалы, подготовленные на основе данных обследования по форме № 1-ОБТ «Сведения о цене приобретения оборудования и транспортных средств», утвержденной Госкомстатом России 13 сентября 1996 г. № 114.

При подготовке экспертных заключений о полной восстановительной стоимости объектов основных фондов могут быть использованы также данные территориальных комитетов статистики об изменениях цен на капитальные вложения, в том числе строительно-монтажные работы и приобретенное оборудование; материалы о ценах на строительную продукцию межрегионального и регионального центров по ценообразованию в строительстве Минстроя России; сборники укрупненных показателей восстановительной стоимости по конструктивным элементам зданий и сооружений (УПВС); сборники индексов пересчета стоимости строительства по конструктивным элементам и видам работ.

При использовании метода прямой оценки приобретенных по импорту фондов можно использовать документально подтвержденные сведения о цене соответствующего объекта в иностранной валюте на дату переоценки, пересчитанной в рубли по официальному курсу на эту дату.

В случае, если организация не имеет возможности применить метод прямой оценки основных фондов, она может воспользоваться индексным методом, с применением индексов изменения стоимости основных фондов, рекомендуемых Госкомстатом России. Система дифференцированных индексов стоимости основных фондов, оборудования, предназначенного к установке, и объектов, не завершенных строительством.

Практика показывает, что метод прямой оценки достаточно сложен. Применительно к зданиям и сооружениям, где очень трудно подобрать объект-аналог, Российские оценщики используют следующую технологию оценки.

Полная восстановительная стоимость определяется затратами на воссоздание новых основных фондов в современных условиях, их точной копии с использованием аналогичных материалов и сохранением всех эксплуатационных параметров. Ее определяют, исходя из реально сложившихся к моменту переоценки условий воспроизводства основных фондов: договорных цен, сметных расценок на проведение строительно-монтажных работ, оптовых цен на строительные материалы, топлива, энергию, машины, оборудование, инвентарь и т.п., транспортных тарифов и т.д.

При определении полной восстановительной стоимости зданий, сооружений, передаточных устройств используются удельные стоимостные показатели в уровне сметных цен 1969 и 1984 годов на единицу объемов или площади, а также индексы изменения стоимости строительства для пересчета этих показателей в уровень цен на 1 августа 1995 г. Основная формула расчета:

ПВС=УС₈₄ х О х И_84-96, где

УС₈₄ - стоимость строительства на единицу строительного объема в ценах 1984 г. (базисный стоимостной показатель);

О - строительный объем в куб. м;

И_84-96 - индекс пересчета стоимости строительства из цен 1984 г. в цены на 1 января 1996 г.

Информационной основой базисных стоимостных служат:

1) сборники укрупненных показателей восстановительной стоимости зданий и сооружений для переоценки основных фондов;

2) укрупненные показатели стоимости строительства по соответствующим отраслям промышленности.

Пересчет в уровень фактических цен производится с помощью системы индексов цен по конечной строительной продукции и укрупненным видам строительных работ, рассчитанных с помощью ресурсно-технологических моделей, соответствующих объектам оценки.

Информационной основой для определения индексов является данные регистрации текущих цен потребления на материалы, конструкции и изделия, а также показателей оплаты труда, других затрат и прибыли на 1 чел.-день затрат труда работников, занятых на строительно-монтажных работах в базовых подрядных организациях. Расчет проведен на основании данных, представленных фирмой «Ко-Инвест» и справочника «Индексы и цены в строительстве» № 14, 1995.

Для машин, механизмов и оборудования, которое выпускается серийно, больше подходит сравнительный подход или, как его еще называют, метод аналогий. Стоимость элементов основных фондов определяется на базе аналога, проданного на рынке по реальной рыночной цене. Пример расчета стоимости фондов таким методом приведен в приложении 5. Данный подход к оценке позволяет наиболее точно определить реальную стоимость активной части фондов.

По сравнительному методу можно определять и стоимость зданий и сооружений. При этом используются реальные цены купли-продажи, складывающиеся на фондовом рынке через определение контрольного пакета акций. По сути, необходимо подобрать аналогичное предприятие, недавно проданное на рынке, и, путем расчета индексов-мультипликаторов, сформировать стоимость оцениваемого объекта. Достоинством метода является использование ценовых рыночных данных, т.е. присутствует фактическая цена купли-продажи; учитывая реальное соотношение спроса и предложения на данный объект; затраты соизмеряются с будущим доходом и уровнем риска. К числу недостатков следует отнести тот факт, что для расчета мультипликаторов используются достигнутые в прошлом финансовые результаты; необходимо располагать большим объемом информации, т.к. одинаковых предприятий практически нет и необходимы многочисленные корректировки.

При переоценке, наряду с полной восстановительной стоимостью основных фондов, определяется их остаточная восстановительная стоимость. Под остаточной восстановительной стоимостью основных фондов понимается стоимость основных фондов после переоценки с учетом начисленного износа. Остаточная восстановительная стоимость основных фондов определяется самими организациями - собственниками основных фондов самостоятельно.

При переоценке, помимо полной и остаточной восстановительной стоимости основных фондов, определяется также восстановительная стоимость оборудования, предназначенного к установке, и объектов, не завершенных строительством.

Восстановительная стоимость оборудования, предназначенного к установке, и объектов, не завершенных строительством, определяется путем использования метода прямой оценки (на основе затрат на воспроизводство объектов, аналогичных оцениваемым, находящимся на той же стадии строительства), либо индексным методом. При этом, в случае использования метода прямой оценки, при определении восстановительной стоимости этих объектов может быть дополнительно учтено их физическое и моральное устаревание. Это может быть сделано одним из двух методов:

1) на основе условного расчета устаревания за период от осуществления затрат на приобретение этого оборудования и строительство объектов до даты переоценки, по нормам амортизации (износа) на аналогичные объекты основных фондов (оборудование, здания и сооружения);

2) с помощью расчета скидки к определяемой по затратам на воспроизводство стоимости оборудования, предназначенного к установке, и объектов, не завершенных строительством, рассчитанной по соотношению индексов изменения стоимости Госкомстата России на них и на соответствующие основные фонды.

Переоценке подлежат все элементы незавершенного строительства: оборудование в монтаже, оборудование, не требующее монтажа, строительно-монтажные работы.

Переоценка фондов, проведенная в 1992-1997 гг., привела к существенному, если не сказать, резкому росту стоимости фондов предприятий всех отраслей, в том числе, и строительства. Возникло, как минимум, две проблемы: рост величины амортизационных отчислений в себестоимости продукции и расширение базы налогообложения для взимания налога на имущество предприятий.

Высокая балансовая стоимость фондов, с одной стороны, даже при нормах амортизации 1990 г., рассчитанных примерно на десятилетний период эксплуатации машин и механизмов, привела к увеличению себестоимости строительно-монтажных работ, увеличению цены и базы для начисления налога на добавленную стоимость. Возникла проблема оптимизации состава и структуры основных фондов, чтобы не допустить наличия на балансе ненужных, временно неиспользуемых фондов, фондов с истекшими сроками службы и т.д. Одним из возможных путей решения вопроса является консервация основных средств.

Предприятиям предоставлено право переводить основные средства на консервацию.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов, принятым и введенным в действие с 1 января 1996 г. постановлением Госкомстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359, объектом классификации материальных основных фондов (основных средств) является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельной контруктивно-сочлененный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов (один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно).

Порядок консервации основных средств, которые числятся на балансе организации, устанавливается и утверждается ее руководителем. Данный порядок регламентирует, в частности, решение вопросов, касающихся того, какие основные средства переводятся на консервацию, на какой срок производится консервация, и включает документы, оформляющие указанный перевод, и меры, обеспечивающие сохранность основных средств.

На консервацию могут быть переведены, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.

Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденным Госпланом СССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Госкомстатом СССР, Госстроем СССР 29 декабря 1990 г. № ВГ-21-Д/144/17-24/4-73, установлено, что основным средствам, находящимся на консервации, амортизационные отчисления на полное восстановление не производятся. Следовательно, удлиняется срок их службы.

Поскольку перевод основных средств на консервацию тесно связан с порядком начисления амортизационных отчислений, эта работа должна быть важным направлением деятельности администрации, особенно с учетом проекта «Налогового Кодекса РФ», который предполагает существенный рост норм амортизации.

Так, проектом Налогового Кодекса РФ предусмотрены следующие нормы амортизационных отчислений:

Дата добавления: 2015-07-02