Учет неотфактурованных поставок и материалов в пути

Пример

Организация приобрела за плату у поставщика материалы на сумму 35 400 руб., в том числе НДС – 5400 руб. Затраты по доставке материалов на склад организации составили 2360 руб., в том числе НДС – 360 руб.

Материалы предназначены для использования в производстве продукции, облагаемой НДС. Все первичные учетные и расчетные документы оформлены правильно, и в них вы делена отдельной строкой сумма НДС.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
	Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	10-1		30 000
	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов	19-3
	Отражена стоимость услуг транспортной организации по доставке материалов (без учета НДС)	10-1
	Отражена сумма НДС, предъявленная транспортной организацией	19-3
	Произведена оплата поставщику за материалы (включая НДС)			35 400
	Произведена оплата услуг транспортной организации по доставке материалов (включая НДС)
	Предъявлены к вычету суммы НДС, уплаченные по принятым на учет материалам и транспортным услугам	68-1	19-3

При изготовлении материалов самой организацией их фактическая себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с их изготовлением.

Для учета затрат на изготовление материалов и формирования их фактической себестоимости используются счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» в зависимости от того, где осуществляется изготовление материалов.

Суммы НДС по израсходованным материалам, выполненным работам и оказанным ус лугам, стоимость которых списывается на изготовление материалов, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

На сумму фактических затрат на изготовление материалов делают запись:

Дебет сч. 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит сч. 10 «Материалы».

При передаче изготовленных материалов из производства на склад и их оприходовании делают запись:

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства»

При поступлении материалов от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации их фактическая себестоимость, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, и фактических затрат организации на доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

При этом на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

– на согласованную стоимость полученных от учредителя материалов;

Дебет сч. 10 «Материалы», субсчет «Транспортно-заготовительные расходы»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками«.

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и другие

– на сумму фактических затрат на доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Суммы НДС, уплаченные по этим затратам, подлежат вычету в общем порядке.

Налоговым законодательством установлено, что стоимость материалов, поступающих от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, не признается доходом организации и не подлежит обложению налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость.

Возможна ситуация, когда учредитель произвел вычет НДС при принятии материалов к учету, а впоследствии передал эти материалы в счет вклада в уставный капитал другой организации.

С 1 января 2006 г. в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ в случае передачи таких материалов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации передающая организация должна восстановить сумму НДС, ранее предъявленную к вычету по данным материалам.

Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором материалы были переданы другой организации в качестве вклада в уставный капитал. Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемых материалов и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. При этом сумма восстановленного НДС должна указываться в документах, которыми оформляется передача материалов в уставный капитал организации.

При поступлении материалов по договору дарения или безвозмездно их фактическая себестоимость определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету и затрат организации на доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

При этом на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»

– на рыночную стоимость безвозмездно полученных материалов;

Дебет сч. 10 «Материалы», субсчет «Транспортно-заготовительные расходы»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и другие

– на сумму фактических затрат на доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Суммы по безвозмездно полученным материалам, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления», списываются в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» по мере списания материалов на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Согласно налоговому законодательству активы (в том числе материалы), полученные организацией безвозмездно, относятся к внереализационным доходам и подлежат обложению налогом на прибыль.

Стоимость безвозмездно полученного имущества подлежит учету полностью в составе внереализационных доходов в том периоде, в котором оно фактически было получено организацией. Для целей налогового учета полученные материалы включаются в состав внереализационных доходов по рыночной стоимости, но не ниже затрат на производство (приобретение) аналогичных материалов.

При поступлении материалов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, их фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией, и фактических затрат организации на доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

При этом на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– на стоимость имущества, переданного в обмен на полученные материалы;

Дебет сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками«.

– на сумму НДС;

Дебет сч. 10 «Материалы», субсчет «Транспортно-заготовительные расходы»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и другие

– на сумму фактических затрат на доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Таким образом, при рассматриваемом варианте учета материалов на счете 10 «Материалы» формируется фактическая себестоимость материалов, при этом транспортно-заготовительные расходы учитываются обособленно.

При отпуске материалов со склада для использования в производственных целях их стоимость в оценке по цене приобретения, исчисленная одним из предусмотренных ПБУ 5/01 способов, включается в затраты производства и отражается на счетах производственных затрат записью:

Дебет сч. 20 «Основное производство – на стоимость материалов, израсходованных на производство продукции;

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость материалов, израсходованных во вспомогательном производстве;

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы – на стоимость материалов, израсходованных на обслуживание производственных основных средств и прочие аналогичные цели;

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы» – на стоимость материалов, израсходованных на общехозяйственные цели;

Дебет сч. 44 «Расходы на продажу» – на стоимость материалов, израсходованных на упаковку готовой продукции;

Кредит сч. 10 «Материалы – на общую стоимость всех израсходованных материалов.

С целью отражения в затратах производства фактических затрат, связанных с приобретением израсходованных материалов, в конце каждого месяца определяют транспортно-заготовительные расходы, приходящиеся на израсходованные за месяц материалы. Для этого сначала рассчитывают процент ТЗР за месяц. Расчет производят по формуле.

Тогда ТЗР, приходящиеся на израсходованные за месяц материалы, равны

Стоимость материалов, израсходованных за месяц х % ТЗР

Полученная величина ТЗР относится на те счета, на которые отнесена стоимость израсходованных материалов, записью:

Дебет сч. 20 «Основное производство»;

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства»

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет сч. 44 «Расходы на продажу»

Кредит сч. 10 «Материалы», субсчет «Транспортно-заготовительные расходы».

В результате указанных бухгалтерских записей израсходованные материалы будут учтены в затратах организации в оценке по их фактической себестоимости.

6.5.2. Учет материалов на счете 10 «Материалы» по учетной цене (с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»)

Как отмечалось, при этом варианте учета кроме счета 10 «Материалы» используются также счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». При использовании этих счетов покупную стоимость материалов при их приобретении за плату, согласованную стоимость материалов при их получении от учредителей и т. д., а также все фактические затраты организации на доставку материалов и приведение их в состояние, пригодное для использования, первоначально отражают на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» записью:

Дебет сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и другие.

Данная запись должна быть сделана на основании соответствующих первичных документов в момент их получения организацией вне зависимости от того, поступили фактически материалы на склад или нет. Таким образом, на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» найдут отражение все материалы, как уже поступившие на склад, так и находящиеся в пути.

НДС по приобретенным материалов при этом учитывается в общеустановленном порядке на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

При фактическом поступлении материалов и их оприходовании на складе на стоимость материалов в оценке по учетной цене делают запись:

Дебет сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В результате на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» поступившие материалы находят отражение по дебету в оценке по фактической себестоимости, а по кредиту в оценке по учетной цене. Сопоставляя дебетовые и кредитовые записи счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» определяют отклонения в стоимости материалов, которые отражают на счетах записью:

Дебет сч. 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

Кредит сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», как правило, этой записью закрывается, сальдо он не имеет и в балансе не отражается. При наличии у организации материалов в пути счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» имеет сальдо конечное, которое показывает их стоимость.

При отпуске материалов со склада для использования в производственных целях их стоимость в оценке по учетной цене включается в затраты производства и отражается на счетах производственных затрат записью:

Дебет сч. 20 «Основное производство

Дебет сч.23 «Вспомогательные производства»

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет сч. 44 «Расходы на продажу»

Кредит сч. 10 «Материалы».

В конце каждого месяца определяют отклонения в стоимости материалов, приходящиеся на израсходованные материалы. С этой целью рассчитывают процент отклонений за месяц.

Тогда отклонения в стоимости материалов, приходящиеся на израсходованные за месяц материалы, равны:

Стоимость материалов, израсходованных за месяц, х % отклонений в оценке по учетной цене

Полученная величина отклонений относится на те счета, на которые отнесена стоимость израсходованных материалов записью

Дебет сч. 20 «Основное производство

Дебет сч.23 «Вспомогательные производства»

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет сч. 44 «Расходы на продажу»

Кредит сч. 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»/

Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», как правило, имеет сальдо конечное, но в балансе он отдельно не отражается. При составлении баланса сальдо счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» внесистемно (без записей на счетах, без составления бухгалтерских проводок) присоединяется к данным счета 10 «Материалы».

Согласно п. 36 Методических указаний по учету материально-производственных запасов неотфактурованными поставками считаются материалы, которые поступили в организацию без расчетных документов.

Неотфактурованные поставки приходуются по учетным ценам.

Учетная цена может быть определена исходя из цены, указанной в договоре, или рыночной цены материалов.

В случае если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материалы приходуются по рыночным ценам.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом данных, указанных в поступивших расчетных документах.

Дата добавления: 2015-06-27