Учет выбытия материалов при их продаже

Пример

Пример

Учет выбытия материалов при их передаче в счет вклада в уставный капитал

Учет прочего выбытия материалов

Прочее выбытие материалов в организации происходит в результате:

• продажи;
• безвозмездной передачи;
• передачи в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций,
• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях,
• других причин.

Прочее выбытие материалов отражается в учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Для целей бухгалтерского учета стоимость выбывших материалов и расходы, связанные с продажей и иным выбытием материалов, относятся к прочим расходам, а поступления от продажи материалов к прочим доходам.

Порядок отражения операций по прочему выбытию материалов на счетах зависит от причины выбытия.

Передача материалов в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Первичными документами, подтверждающими финансовые вложения организации в виде вклада в уставный капитал и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

• решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка имущества (материалов), вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал другой организации;
• документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с передачей имущества в уставный капитал другой организации;
• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов и др.

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции».

Вклад в уставный капитал другой организации оценивается по согласованной учредителями стоимости, если иной порядок оценки не предусмотрен законодательством Российский Федерации. Согласованная учредителями стоимость переданных материалов отражается в учете записью:

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Фактическая себестоимость материалов, переданных в качестве вклада в уставный капитал, отражается записью

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 10 «Материалы».

Предприятием в счет вклада в уставный капитал другой организации переданы материалы, фактическая себестоимость которых 80 000 руб. Денежная оценка материалов, согласованная участниками, составила 90 000 руб. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
	Отражены финансовые вложения в уставный капитал другой организации	58-1		90 000
	Списана фактическая себестоимость переданных материалов			80 000
	Отражена разница между согласованной стоимостью и фактической себестоимостью переданных материалов		91-1	10 000
	Отражается финансовый результат (прибыль) от передачи материалов	91-9		10 000

В соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ расходы организации в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Для целей налогового учета при передаче имущества в уставный (складочный) капитал вклад передающей стороны должен оцениваться по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны. В этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете у получающей стороны. Стоимость имущества должна быть подтверждена документально.

Для целей налогового учета вклады имуществом в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются реализацией и не облагаются налогом на добавленную стоимость. Так как операции по передаче имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, то суммы НДС, уплаченные по такому имуществу, не подлежат вычету. В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации при приобретении материалов либо фактически уплаченные при ввозе материалов на территорию РФ, должны учитываться в стоимости материалов в случае, если они предназначены для передачи в уставный (складочный) капитал другой организации. В случае, когда организации заранее известно, что приобретенные материалы сразу же будут переданы в уставный (складочный) капитал другой организации, предъявленная поставщиком сумма НДС должна быть учтена в стоимости передаваемых материалов.

Организация приобрела материалы по стоимости 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб. Материалы сразу же после их принятия к учету были переданы в уставный (складочный) капитал другой организации. Предъявленная поставщиком сумма НДС была учтена в стоимости передаваемых материалов.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
	Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)			10 000
	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов	19-3
	Произведена оплата за материалы (включая НДС)			11 800
	Сумма НДС учтена в стоимости материалов, предназначенных для передачи в уставный капитал другой организации		19-3
	Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину балансовой стоимости передаваемых материалов	58-1		11 800
	Отражена передача материалов в счет вклада в уставный капитал другой организации в размере их балансовой стоимости			11 800

Если организация приобрела материалы, приняла их к учету, произвела по ним вычет НДС, а затем собирается передать их в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, то в соответствии с налоговым законодательством ей необходимо восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету в установленном порядке.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету. Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором материалы были переданы другой организации в качестве вклада в уставный капитал.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемых материалов и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. При этом сумма восстановленного НДС должна указываться в документах, которыми оформляется передача указанных материалов.

Для передающей организации восстановленные суммы НДС должны увеличивать сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Первичными документами, подтверждающими продажу материалов и служащими основанием для отражения в бухгалтерском учете, являются:

• накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15)с приложением договора купли-продажи;
• счет-фактура на проданные материалы;
• документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией материалов;
• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

При перевозке материалов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы должны продаваться по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость.

Для целей бухгалтерского учета поступления от продажи материалов относятся к прочим доходам.

Расходы, связанные с продажей материалов, относятся к прочим расходам.

При продаже материалов на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

– на общую сумму задолженности покупателя:

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»

– на сумму расходов, связанных с реализацией материалов:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и др.

– на сумму НДС, начисленного в бюджет по проданным материалам:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

– на сумму прибыли от продажи материалов:

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» на сумму убытка

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Цена продаваемых материалов должна включать в себя сумму НДС, так как операция по продаже материалов подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Сумма налога указывается в счете-фактуре, выписываемой организацией и регистрируемой в книге продаж.

Согласно налоговому законодательству при исчислении налога на прибыль организация вправе уменьшить доходы от реализации материалов на сумму расходов, непосредственно связанных с их продажей.

Если фактическая себестоимость материалов с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку от реализации материалов, то разница между этими величинами признается убытком организации, учитываемым в целях налогообложения.

Дата добавления: 2015-06-27