Оценка основных средств

Для правильного учета основных средств важно верно их оценить. При постановке на учет объекты основных средств (как новые, так и бывшие в эксплуатации) отражаются по первоначальной стоимости. В зависимости от изменения условий использования, влияния внешних факторов, в частности инфляции, объекты основных средств могут переоцениваться и приобретать восстановительную стоимость.

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке. От правильности и достоверности их оценки зависит точность исчисления амортизации, а, следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей. Стоимость основных средств, находящихся у организации, учитывается при решении вопросов залогового кредитования, страхования и аренды.

Принципы оценки имущества установлены Федеральным законом "О бухгалтерском учете", согласно которому

v оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;

v оценка имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования;

v оценка имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости изготовления.

Для учета основных средств используются три вида оценки:

1. Первоначальная стоимость.

2. Восстановительная стоимость.

3. Остаточная стоимость.

Первоначальная стоимость основных средств - это строго зафиксированная в учете величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении и изготовлении, внесении учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал организации, дарении и в других случаях безвозмездного поступления.

Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) установлен порядок формирования первоначальной стоимости основных средств при совершении различных операций:

1. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

v сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу);

v сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

v сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

v таможенные пошлины и таможенные сборы;

v невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

v вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

v иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и расходов по доведению его до состояния, в котором он пригоден к использованию.

2. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Размер уставного капитала определяется в учредительных документах в соответствии с законодательными нормами, установленными для организаций различных организационно-правовых форм. В качестве вклада в уставный капитал могут быть внесены объекты основных средств.

3. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения или в иных случаях безвозмездного получения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства.

В налоговом учете безвозмездно полученное амортизируемое имущество принимается к учету по рыночной стоимости, определяемой с учетом положений статьи 40 НК. При этом первоначальная стоимость такого имущества не может быть ниже его остаточной.

4. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, является стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Затраты по доставке объектов, полученных безвозмездно или по договору дарения, их монтажу фиксируются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и включают в первоначальную стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость конкретного объекта основных средств может изменяться при производстве работ капитального характера, т.е. в случаях достройки, до оборудования, реконструкции и частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов. При реконструкции и модернизации объекта первоначальная стоимость увеличивается, если в результате реконструкции и модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качества применения).

Арендованные основные средства, принятые на учет после их выкупа, оцениваются в размере, предусмотренном условиями договора.

Объекты основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, оцениваются в рублях на дату их постановки на учет путем пересчета стоимости в рубли по официальному курсу Банка России.

Аналогично пересчитывают стоимость основных средств, сумма которых отражена в договоре купли-продажи в условных денежных единицах. Однако, в этом случае применяют курс, установленный договором.

Объекты, выявленные при инвентаризации как неучтенные, принимают на учет по рыночной стоимости с отнесением в кредит счета 99 «прибыли и убытки» в качестве внереализационных доходов.

Первоначальная стоимость изменению не подлежит, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 6/01.

Первоначальная стоимость может быть изменена, в частности, в случаях:

- проведения на действующем объекте работ капитального характера, увеличивающих его производительность или срок эксплуатации;

- расширения, реконструкции, технического перевооружения, дооборудования (следует такие работы отличать от капитального ремонта в связи с тем, что они осуществляются за счет разных источников: капитальные работы – за счет прибыли, затраты на капитальный ремонт включаются в себестоимость готовой продукции).;

- переоценки объекта, проводимой по решению руководителя организации, но не чаще одного раза в год по состоянию на 1 января отчетного года;

- частичной ликвидации объекта.

Текущая (восстановительная) стоимость основных средств – это стоимость воспроизводства основных средств по действующим на определенную дату рыночным ценам. Восстановительная стоимость появляется в результате переоценки основных средств. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам в последующем организация проводит переоценку по ним регулярно.

Детализируя вопрос переоценки, отметим, что стоимость действующего объекта в результате переоценки может быть изменена путем индексации либо прямого пересчета.

При индексации применяют индексы, устанавливаемые государством. При этом первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации умножают на соответствующие индексы и получают восстановительную стоимость и новую сумму амортизации.

Прямой пересчет состоит в использовании документально подтвержденных данных о рыночной цене объекта. Подтверждениями являются данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от предприятий-изготовителей; сведения органов статистики и торговых инспекций об уровне цен; заключения экспертов; сообщения средств массовой информации. На основе прямого пересчета исчисляют восстановительную стоимость объекта, а сумму амортизации индексируют на величину соотношения восстановительной стоимости к его прежней первоначальной стоимости.

Пример. Первоначальная стоимость объекта – 120 000 руб., начисленная амортизация – 60 000 руб. По результатам переоценки зафиксирована восстановительная стоимость объекта – 180 000 руб. Новая сумма амортизации составит:

60 000 * (180 000: 120 000) = 90 000 руб.

При дооценке объекта составляют следующие бухгалтерские проводки:

1) Дт 01 Кт 83, субсчет 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке» - отражается сумма увеличения стоимости основных средств;

2) Дт 83 Кт 02 – списывается увеличенная сумма амортизации.

Стоимость земельных участков и объектов природопользования переоценке не подлежат.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки относится на добавочный капитал организации. Если в предыдущие отчетные периоды была произведена уценка объекта и отнесена на счет нераспределенной прибыли, а в отчетном периоде проведена дооценка этого объекта, то в этом случае: сумма дооценки отчетного периода в пределах суммы уценки предыдущих периодов относится на счет нераспределенной прибыли, остальная сумма дооценки – на добавочный капитал.

Уценку стоимости основных средств относят на дебет счета 84 и кредит 01 (в части уменьшения стоимости объекта) Однако при выбытии объекта сумму дооценки направляют на увеличение нераспределенной прибыли (Кт 84).

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет нераспределенной прибыли. Если в предыдущие отчетные периоды была произведена дооценка объекта и отнесена на добавочный капитал, а в отчетном периоде проведена уценка этого объекта, то в этом случае сумма уценки отчетного периода в пределах суммы дооценки предыдущих периодов относится на уменьшение добавочного капитала, превышение уценки над дооценкой – на счет нераспределенной прибыли.

С момента принятия объекта к бухгалтерскому учету и до переоценки объект учитывается по первоначальной стоимости, а после переоценки - по текущей (восстановительной) стоимости на дату переоценки.

Следует обратить внимание на то, что в бухгалтерском балансе основные средства приводят к реальной оценке, которой считается остаточная стоимость объекта.

Остаточная стоимость – это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью основного средства и суммой начисленной по нему амортизации.

Дата добавления: 2015-06-27