Тема 3. Синтетический и аналитический учет затрат

НА ПРОИЗВОДСТВО: ОБЩАЯ СХЕМА

Учет затрат на производство предполагает сбор информации о расходах, которые по способу возмещения можно разделить на две группы:

- расходы, не включаемые в себестоимость продукции и возмещаемые за счет прибыли, фондов, формируемых за счет прибыли, других источников;

- затраты (прямые и косвенные), включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) и возмещаемые при реализации.

К прямым относят затраты, которые могут быть непосредственно отнесены на конкретный вид продукции. К косвенным – связанные с выпуском нескольких видов продукции. Общая сумма прямых и косвенных затрат, образующихся в процессе производства, есть фактическая производственная себестоимость.

Производственная себестоимость всей вы­пущенной за месяц продукции (С_п) рассчитывается по формуле

С_п = НЗП_.н. + З_о – НЗП_.к. – В_о – Н, (3.1)

где НЗП_н. – остаток незавершенного производства на начало месяца; З_о – общая сумма прямых и косвенных затрат за месяц; НЗП_.к. – остаток незавершённого производства на конец месяца; В_о – возвратные отходы; Н – недостачи и потери незавершенного производства.

Группировка затрат по классификационным признакам производится из первичных, сводных документов на счетах затрат. Затем в журнале-ордере № 10 затраты перегруппировываются по группам и статьям, определяется фактическая себестоимость выпущенной продукции, незавершенного производства, непроизводительных расходов. Затем определяется вся сумма затрат в целом по предприятию в сводном журнале-ордере № 10/1.

Для учета затрат используются счета: калькуляционные: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; собирательно-распредел-тель-ные: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции организуются по следующим принципам:

- группировка затрат в бухгалтерском учете по производственным подразделениям, видам продукции, работ, услуг, элементам и статьям;

- расширение, по возможности, состава затрат, относимых на объекты их учета по прямому назначению;

- выбор метода распределения косвенных расходов;

- разграничение затрат по сферам деятельности – основная деятельность (производство продукции), вложения во внеоборотные активы, непромышленные производства и т.п.;

- разграничение затрат по периодам (при этом необходимо руководствоваться принципом начисления, т.е. операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств);

- согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования и исчисление на этой основе себестоимости продукции, работ, услуг по данным бухгалтерского учета производственных расходов;

- развитие методологии и организации учета затрат на производство с целью их приближения к международным стандартам и мировой практике.

В зависимости от того, какие виды затрат включаются в себестоимость продукции, выделяются следующие виды себестоимости:

- Цеховая, которая включает все прямые затраты и общепроизводственные расходы;

- Производственная –состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов;

- Полная себестоимость – включает производственную себестоимость и сумму расходов, связанную с реализацией продукции.

- Сокращенная себестоимость означает, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы аккумулируют на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают на результативные счета. Учет сокращенной себестоимости выражается в настоящее время в возможности применять бухгалтерскую запись: дебет счета 90 «Реализация» – кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы», на котором учитываются так называемые управленческие расходы.

Отпуск сырья и материалов на производство продукции оформляется лимитно-заборными картами, требованиями-накладными, комплектовочными ведомостями, раскройными картами и др. документами.

Фактический расход сырья и материалов на производство определяется с учетом остатков ценностей на начало и конец месяца.

В цехах ежемесячно составляют отчеты о расходе материалов на производство по каждому виду, затем их используют для отражения расхода на счетах синтетического и аналитического учета, составляя при этом разработочную таблицу 1 (бухгалтерскую справку) «Распределение расхода материалов».

При невозможности прямого отнесения расхода материалов на конкретное изделие (производство из одного вида сырья нескольких изделий), материальные затраты распределяют с помощью нормативного метода, метода коэффициентов, пропорционально количеству произведенной продукции, пропорционально сметным ставкам, пропорционально нормативному выходу.

Нормативный метод применяется в производстве, где из одного материала выпускается несколько видов (сортов) продукции.

В основе расчетов по методу коэффициентов лежит коэффициент расхода материалов на каждое изделие, который разрабатывается и утверждается организацией.

Метод распределения материалов пропорционально количеству произведённой продукции применяется в тех случаях, когда на выпуск различных видов продукции расходуется примерно одинаковое количество определённого вида материала.

Метод распределения материалов пропорционально сметным ставкамиспользуется для распределения по видам продукции вспомогательных материалов. Фактические затраты на вспомогательные материалы относят на себестоимость выпускаемой продукции пропорционально сметным ставкам на единицу изделия, исходя из норм расхода вспомогательных материалов и действующих цен на них.

Метод распределения материалов пропорционально нормативному выходуиспользуется для распределения возвратных отходов.

Прямые трудовые затраты отражают в учете на основании нарядов на сдельную работу (ф. Т-40), рапорта о выработке бригады (ф. Т-17), маршрутного листа (ф. Т-23), листка на доплату к рапорту (наряду) (ф. Т-48) и др. Заработная плата, не связанная с изготовлением определенного вида продукции (доплаты, премии, повременная зарплата), распределяется косвенным путем по одному из следующих методов: нормативным; пропорционально прямой заработной плате рабочих-сдельщиков; пропорционально весу переработанного сырья, полуфабрикатов; пропорционально коэффициентам трудоемкости.

Основные записи на счетах по отражению в учете прямых материальных и трудовых затрат таковы:

Д-т сч. 20 «Основное производство» (статья «Сырье и материалы»)

К-т сч. 10 «Материалы» (израсходованы материалы на производство продукции)

Д-т сч. 20 «Основное производство» (статья «Сырье и материалы»)

К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (списаны отклонения фактической себестоимости от учетной цены по израсходованным материалам)

Д-т сч. 20 «Основное производство» (статья «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера»)

К-т сч. 10 «Материалы» (израсходованы материалы на производство продукции)

Д-т сч. 20 «Основное производство» (статья «Основная заработная плата производственных рабочих»)

К-т сч. 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» (начислена заработная плата рабочим за производство продукции).

К косвенным расходам следует отнести общепроизводственные и общехозяйственные, которые включаются в себестоимость изделий путем распределения. Их учитывают по каждому структурному подразделению в разрезе установленной номенклатуры статей затрат на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Суммы расходов должны быть документально подтверждены в следующих учетных документах: ведомостях начисления амортизации, табелях учета рабочего времени, лимитно-заборных картах, требованиях-накладных, бухгалтерских справках и др. Затем на их основе производят записи в ведомостях 12, 15.

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитывают расходы на содержание и эксплуатацию машин (РСЭМО) и оборудования и общецеховые.

Основными методами распределения РСЭМО являются:

- пропорционально сметным (нормативным) ставкам, рассчитанным на базе коэффициенто-машино-часов, затраченных на фактический выпуск продукции;

- пропорционально часам работы оборудования (при использовании однородного оборудования);

- пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих(без доплат и премий) – в производстве, выпускающем относительно однородную продукцию;

- пропорционально затратам по переделу – для химической промышленности;

- пропорционально количеству выпущенной продукции.

В зависимости от специфики производства при отнесении общецеховых расходов на себестоимость соответствующих видов выпущенной продукции могут применяться следующие базы распределения:

- пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат и премий);

- пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и РСЭМО. Используется на предприятиях, выпускающих сложные изделия с разным уровнем трудоемкости;

- пропорционально количеству выпускаемой продукции.

- пропорционально затратам по переделу.

Общехозяйственные расходы (кроме непроизводственных) планируются. Они распределяются также как и общепроизводственные.

Сумму к распределению по общехозяйственным расходам получают вычитанием из дебетового оборота по счету 26 «Общехозяйственные расходы» суммы потерь от простоев, возмещаемых виновниками, и других записей по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы». Полученные затраты распределяются между видами продукции, (работ, услуг) основного и вспомогательного производств, собственным капитальным строительством и непромышленными хозяйствами, в том числе и по незавершенному производству.

При распределении в общехозяйственные расходы не включают потери от внутреннего брака. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся на незавершенное производство в фактических размерах (согласно расчету), но не больше сумм, предусмотренных в плане (смете).

Основные записи на счетах по отражению в учете косвенных расходов и их списанию следующие:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» (начислена амортизация по основным средствам, используемым в цехах основного производства)

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» (начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в цехах основного производства)

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т сч. 10 «Материалы» (израсходованы материалы на общепроизводственные нужды)

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (списаны отклонения фактической себестоимости от учетной цены по израсходованным материалам на общепроизводственные нужды)

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» (списана стоимость услуг, работ, выполненных вспомогательными производствами)

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на стоимость услуг сторонних организаций, оказанных цехам основного производства и для общепроизводственных нужд)

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (начислена заработная плата персоналу общепроизводственного назначения)

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т сч. 69 «Расчеты по соц. страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (произведены отчисления от заработной платы персонала общепроизводственного назначения)

Д-т сч. 20 «Основное производство» (ст. «Общепроизводственные расходы»)

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» (списаны расходы общепроизводственного назначения и включены в затраты основного производства)

Д-т сч. 20 «Основное производство» (статья «Сырье и материалы»)

К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы» (списаны расходы общепроизводственного назначения и включены в затраты основного производства).

Записи по отражению в учете общехозяйственных расходов аналогичны.

Для равномерного включения затрат на подготовку и освоение новых производств и усиления контроля за использованием средств на эти цели расходы на освоение планируются и учитываются обособленно от текущих затрат на производство. Для отражения в учете промышленных предприятий расходов на освоение и подготовку новых производств предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов», активный, бюджетно-распределительный.

В их состав включают затраты:

- на проектирование и запуск в производство новых изделий;

- освоение новых производств, включая проверку их готовности и пробный выпуск продукции;

- подготовительные работы в добывающих отраслях (разведка месторождений, строительство подъездных дорог).

Эти расходы покрываются либо за счет оборотных средств предприятия, либо за счет централизованных источников вышестоящих организаций (фонда НИОКР, инновационного фонда).

При переходе на серийный выпуск продукции затраты, собранные по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», постепенно (ежемесячно, но не более 5 лет) равными долями списываются на себестоимость выпускаемой продукции. При этом ежемесячная сумма к списанию (З_РБП) определяется по формуле

(3.2)

где С_ст – сметная ставка расходов на одно изделие; В_ф – количество продукции, фактически выпущенной за отчетный месяц.

Сметная ставка (С_СТ) расходов на одно изделие рассчитывается как отношение всей суммы затрат на освоение данного вида продукции (З_осв) к плановому объему выпуска продукции в натуральных единицах (В_пл) по формуле:

Основными записями по счету 97«Расходы будущих периодов» являются:

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» (начислена амортизация по основным средствам, используемым при освоении новых производств)

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» (начислена амортизация по нематериальным активам, используемым при освоении новых производств)

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

К-т сч. 10 «Материалы» (израсходованы материалы при освоении новых производств)

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (списаны отклонения фактической себестоимости от учетной цены по израсходованным материалам при освоении новых производств)

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» (списана стоимость услуг, работ, выполненных вспомогательными производствами)

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на стоимость услуг сторонних организаций при освоении новых производств)

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (начислена заработная плата персоналу при освоении новых производств)

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

К-т сч. 69 «Расчёты по соц. страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (произведены отчисления от заработной платы персонала при освоении новых производств)

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов» (списаны расходы на освоение новых производств и включены в затраты основного производства).

В том случае, если организация производит отчисления в инновационные фонды на эти цели, в учете производят записи:

Д-т сч. 20 «Основное производство»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» (начислены взносы в инновационный фонд)

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

К-т сч.51 «Расчетный счет» (перечислены взносы в инновационный фонд)

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

К-т сч. 86 «Целевое финансирование» (получены средства на освоение новых производств).

Под браком понимаются изделия, полуфабрикаты, детали, работы которые по качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям и непригодны к использованию по прямому назначению или могут быть использованы после переделки. При обнаружении брака контролер (мастер) составляет акт о браке (ф. Т-46), в котором указывается вид брака, конкретный виновник и причина. Акт выписывается в двух экземплярах и подписывается контролером ОТК или мастером (участка, цеха). Один экземпляр вместе с бракованной продукцией направляется в изолятор (кладовую) брака, другой в диспетчерское бюро (производственный отдел), затем в бухгалтерию.

Брак классифицируют по следующим признакам:

По месту обнаружения: внешний – выявленный покупателем в процессе потребления (обработки, сборки, эксплуатации) продукции; внутренний – обнаруженный на предприятии-изготовителе;

По характеру дефектов: исправимый (частичный); неисправимый (окончательный).

Для учета потерь от брака используется счет 28 «Брак в производстве». По дебету – отражается себестоимость окончательного брака и затраты по исправлению брака. По кредиту – стоимость забракованных материалов по цене возможного использования, суммы претензий к поставщикам за некачественные товарно-материальные ценности (внешний брак), суммы, отнесенные на виновных лиц, а также списываемые на затраты как потери от брака. Сумму потерь от брака, относят на себестоимость по соответствующей статье калькуляции «Потери от брака».

Затраты по исправлению брака в учете отражают следующими записями:

Д-т сч. 28 «Брак в производстве»

К-т сч. 10 «Материалы» (израсходованы на исправление брака продукции)

Д-т сч. 28 «Брак в производстве»

К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (списаны отклонения фактической себестоимости от учетной цены по израсходованным материалам)

Д-т сч. 28 «Брак в производстве»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (начислена заработная плата рабочим за исправление брака)

Д-т сч. 28 «Брак в производстве»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Ра-счеты с разными дебиторами и кредиторами (произведены отчисления от заработной платы персонала, занятого исправлением брака).

При списании потерь:

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч. 28 «Брак в производстве» (предъявлена претензия поставщику за поставленные некачественные материалы, использованные при производстве продукции)

Д-т сч. 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 28 «Брак в производстве» (отнесена часть потерь на виновное лицо)

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 28 «Брак в производстве» (оприходованы материалы по ценам возможного использования, поступившие на склад от брака)

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»

К-т сч. 28 «Брак в производстве» (списаны окончательные потери от исправимого брака).

Если выявлен неисправимый брак:

Д-т сч. 28 «Брак в производстве»

К-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (отражена фактическая себестоимость окончательно забракованной продукции)

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 28 «Брак в производстве» (оприходованы материалы по ценам возможного использования, поступившие на склад от брака)

Д-т сч. 73 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т сч. 28 «Брак в производстве» (отнесены потери на виновное лицо)

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»

К-т сч. 28 «Брак в производстве» (списаны окончательные потери от неисправимого брака).

Аналитический учет затрат на производство продукции ведется на основании первичных учетных документов, бухгалтерских справок, листков-расшифровок в ведомостях № 12, 15, 14.

Аналитический учет расходов в разрезе цехов ведут в ведомости № 12 либо в машинограмме по статьям утвержденной номенклатуры. Записи в ведомости № 12 производятся на основании разработочных таблиц или машинограмм распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчетов износа (амортизации) основных средств, а также листков-расшифровок на разные денежные расходы, отраженные в других журналах-ордерах или соответствующих машинограммах.

По истечении месяца ведомость № 12 (машинограмма) подытоживается и полученные суммы расходов в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал-ордер № 10.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомости № 15 или машинограммах по предприятию в целом в разрезе статей утвержденной номенклатуры. Итоги ведомости № 15 (машинограммы) в конце месяца переносятся в журнал-ордер № 10 или 10/1. Схема обработки информации по учету затрат на производство представлена ниже (рис. 3.1).

Рис. 3.1. Схема обработки информации учета затрат на производство

Учет затрат на производство находится в прямой зависимости от калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. Они представляют собой единый процесс формирования информации о себестоимости продукции.

Объект учета затрат – совокупность сгруппированных расходов по видам производства, по местам возникновения затрат, по видам продукции.

Объекты калькуляции – отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, работы, услуги, себестоимость которых определяется.

Отрасли добывающей промышленности и энергетики применяют единый объект учета затрат и калькулирования – вид продукции, так как здесь отсутствует незавершенное производство и, как правило, выпускают один вид продукции (полуфабриката). Это относится так же к изготовлению единичных экземпляров или небольших серий отдельных видов изделий в массовых производствах, выполнению разовых заказов и т.п.

В производствах, где применяются физико-химический и химический методы переработки сырья и процесс получения продуктов состоит из нескольких последующих стадий производства, объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая переделы, в которых получают несколько продуктов.

Т.к. производственная себестоимость выпущенных из производства изделий рассчитывается по формуле С_п = НЗП_.н. + З_о – НЗП_.к. – В_о – Н, важно определить стоимость НЗП.

К незавершенному производству относят изделия, не прошедшие всех стадий (фаз, переделов) технологического цикла, неукомплектованные, полностью прошедшие обработку, но не принятые ОТК. Не относят к НЗП не подлежащий исправлению брак, материалы, обработка которых еще не начата.

Для определения фактического объема незавершенного производства на конец отчетного периода, а также в целях обеспечения контроля за сохранностью и движением товарно-материальных ценностей осуществляется инвентаризация. Способы стоимостной оценки незавершенного производства зависят от специфики предприятия и используемого метода учета затрат. Так, в цехах с крупносерийным и массовым производством оценка деталей и полуфабрикатов в незавершенном производстве допускается по нормативной (или плановой) себестоимости; в мелкосерийных производствах при позаказном методе учета затрат себестоимость незавершенного производства определяется по каждому незаконченному заказу, исходя из фактической величины уже произве­денных затрат; в материалоемких производствах с коротким технологическим циклом и незначительными остатками незавершенного производства его себе­стоимость оценивают как сумму фактической себестоимости используемого в производстве сырья и материалов и зарплаты производственных рабочих в размере 50 % ставки за единицу соответствующего полуфабриката.

При бесполуфабрикатном варианте попередельного метода учета затрат находящиеся в обработке детали оцениваются по нормативным затратам каждого цеха-изготовителя, а общая величина незавершенного производства определяется как сумма затрат всех цехов.

При нормативном методе учета затрат незавершенное производство оценивается отдельно по нормам и отклонениям от норм.

При полуфабрикатном варианте попередельного метода общая величина незавершенного производства оценивается по затратам данного цеха и других цехов, отраженным в учете по статье «Полуфабрикаты собственного производства» (прямые затраты + транспортно-заготовительные расходы – отходы производства + доля РСЭО).

Метод учета затрат и калькулирования себестоимости выражается в определенной взаимосвязи как приемов, так и способов отражения и контроля издержек производства и исчисления фактической себестоимости продукции, работ, услуг.

В методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию продукции, работ, услуг на промышленных предприятиях Министерства промышленности выделены нормативный, попередельный и позаказный методы учета затрат. В аналогичных правовых актах других отраслей выделяют однопередельный (простой, попроцессный) метод.

Под методом учета затрат понимают совокупность способов по сбору, группировке и учету информации о производственных затратах, обеспечивающих получение информации для контроля за затратами на производство.

Попередельный метод применяется на предприятиях металлургической, химической, текстильной, стекольной, пищевой промышленности и др. подотраслях. Сущность в том, что учет затрат ведется по переделам (стадиям), а внутри их по агрегатам, печам, химическим установкам, прокатным станам, статьям и видам продукции.

Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а распределяемые косвенные – учитываются за месяц с последующим их распределением между видами продукции, в соответствии с методами распределения по отрасли (подотрасли), пропорционально выпуску продукции в натуральном и условно-натуральном выражении, нормативной себестоимости и другим базам.

Перечень переделов устанавливается отраслевой инструкцией. Необходимость ведения попередельного метода учета затрат вызвано тем, что продукция каждого предыдущего передела является полуфабрикатом для последующих переделов или может быть реализована на сторону, что вызывает необходимость калькулирования себестоимости полуфабрикатов (полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты).

Разновидностью попередельного метода учета затрат является однопередельный (простой, попроцессный), применяемый в производствах добычи нефти, торфа, калийной и поваренной солей, в отдельных отраслях обрабатывающей промышленности, энергетики и др.

Объектом учета затрат является один передел, но в целях максимальной детализации учета затрат, его организуют по процессам технологического цикла, то есть, организуют попроцессный метод учета затрат.

В тех однопередельных производствах, где есть незавершенное производство, затраты за месяц предварительно распределяют между готовой продукцией и незавершенным производством. При отсутствии незавершенного производства, себестоимость единицы определяется делением всех затрат на производство, на количество продукции, произведенной в отчетном периоде.

Позаказный метод, при определении себестоимости, применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах, опытно-экспериментальных, ремонтных и др.

Учет затрат на производство ведется в этом случае по конкретным заказам, на каждый из которых открывается карточка учета затрат на заказ, в которой учитываются затраты в течение всего срока выполнения заказа в разрезе статей, установленных отраслевой инструкцией.

Косвенные затраты списываются на заказы после их распределения пропорционально принятой в методических рекомендациях или в учетной политике базе.

Сумма затрат по незаконченным заказам отражаются в балансе как незавершенное производство.

Недостаток этого метода заключается в том, что отчетные калькуляции составляются после изготовления заказа, а частичное выполнение заказа оценивается по плановым нормативным показателям, что является условной оценкой.

Суть нормативного метода заключается в том, что себестоимость продукции исчисляется по нормативным затратам и фактическим отклонениям от них. Создаются справочники экономически обоснованных, прогрессивных норм, которые составляют нормативную базу предприятия. На этой основе разрабатываются нормативные калькуляции на деталь (по прямым затратам – материалам и заработной плате), на узел, изделие, а также ведется оперативный учет изменений норм и отклонений от норм. Отклонения от норм непредсказуемы и появляются в ходе технологического процесса (брак, простой и др.).

Норма – это предельно допустимая величина абсолютного расхода материальных, трудовых и др. ресурсов на единицу производимой продукции на всех стадиях технологического процесса.

Нормативы – относительные величины, характеризующие, например, коэффициент использования металла, режим работы оборудования и т.д.

Нормативный метод позволяет без ежемесячной инвентаризации незавершенного производства, с большой точностью рассчитать фактическую себестоимость продукции. При этом методе свод учета затрат по видам продукции или однородным группам ведется в разрезе калькуляционных статей, с разделением затрат по нормам, изменениям и отклонениям от норм.

Фактическая себестоимость каждого вида продукции определяется как нормативная себестоимость каждого вида продукции плюс (минус) отклонение от норм плюс (минус) изменение норм по каждой статье расходов.

При изменении норм на начало месяца производится переоценка нормативной себестоимости незавершенного производства по новым нормам по тем видам затрат, к которым изменения относятся.

Достоинство этого метода заключаются в возможности оперативного обнаружения отклонений от норм расходов и установления причин этих отклонений.

Сочетание различных признаков объектов учета затрат и калькулирования себестоимости, в условиях применения различных методов, требует для калькуляционных работ использовать следующие приемы (способы) калькулирования.

Способ прямого расчета заключается в следующем: себестоимость продукции конкретного вида определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость единицы определяется делением общей суммы произведенных затрат в разрезе статей на ее количество, или суммированием всех затрат, относящихся к данному заказу, изделию или виду работ.

Способ суммирования затрат – фактическая себестоимость продукции определяется путем суммирования затрат по процессам технологического цикла в разрезе калькуляционных статей и делением полученных сумм на фактическое количество выпущенной продукции.

Коэффициентный или способ пропорционального (косвенного) распределения затрат – все затраты распределяются между полученными продуктами пропорционально экономически обоснованным коэффициентам, при этом один из продуктов принимается за условную единицу с коэффициентом, равным единице, а остальные приравниваются к нему по переводному коэффициенту, учитывающему какой-либо признак, например, отпускные цены на продукцию, ее вес или др.; затраты на производство единицы каждого вида продукции исчисляются в следующей последовательности: весь выпуск продукции рассчитывается в условных единицах, затем, рассчитываются затраты на производство каждого вида продукции путем умножения затрат, приходящихся на условную единицу, на соответствующий коэффициент.

Способ исключения затрат на побочную продукцию – из всей продукции, получаемой в результате комплексной переработки сырья, один из ее видов считается основным, остальные считаются побочными или попутными; из общих затрат на переработку сырья исключается стоимость побочной продукции, а оставшуюся после исключения сумму относят на издержки по основной продукции. Наибольшую сложность представляет собой правильное определение себестоимости побочных продуктов, и от этого зависит достоверность издержек на изготовление основной продукции. Побочная продукция оценивается по действующим отпускным ценам предприятия или по ценам заменяемого сырья, при этом, уровень издержек на изготовление основной продукции искажается в результате того, что из общей суммы затрат исключаются затраты не только на производство продукции, но и сумма прибыли, входящая в цену продукции. Поэтому, в этом случае более правильно оценивать продукцию по ценам без учета прибыли. Экономически более обоснованной считается оценка побочной продукции по издержкам ее изготовления в реальном производстве.

Комбинированный способ сочетает в себе третий и четвертый способы. Сущность его заключается в следующем:

- большая часть продукции относится к основной, это уменьшает влияние оценки побочной продукции на издержки по изготовлению основной продукции;

- побочная продукция исключается из общих затрат не по отпускным ценам, а в процентах к затратам на переработку всего сырья;

- оставшаяся после исключения сумма затрат распределяется между основными видами продукции, в соответствии с коэффициентами.

Выбор метода калькулирования зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

Типовым планом счетов предусмотрена возможность учета выпуска готовой продукции в учетных ценах по двум вариантам:

1. с использованием счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»

2. без использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».

Счет 40 предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период, а также для выявления отклонений фактической производственной себестоимости продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Его целесообразно применять в том случае, когда пользователи бухгалтерской информации заинтересованы в получении данных о соотношении между плановой и фактической себестоимость выпущенной продукции. Использование счета 40 должно быть предусмотрено в учетной политике. Его роль может выполнять и счет 43 «Готовая продукция».

Счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» – активно-пассивный, сальдо не имеет, т.к. ежемесячно закрывается.

По дебету счета отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, списываемая с кредита счетов 20, 23, 29, а по кредиту – нормативная (плановая) производственная себестоимость, списываемая в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Реализация» и др.

На 1-е число каждого месяца сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты по счету 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», определяются отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой). Выявленное отклонение списывается с кредита счета 40 в дебет счета 90 «Реализация» обычной или сторнировочной записью. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической списывается методом «красное сторно», а перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) – дополнительной бухгалтерской записью.

Если в качестве нормативной цены используется отпускная (продажная) цена, то имеется возможность определить предполагаемую выручку и прибыль после реализации продукции. При использование счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической производственной себестоимости продукции от нормативной (плановой).

Вариант учета готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» нецелесообразно использовать, если отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной (плановой) оказываются значительными, а продукция продается неритмично. Задержки с продажей продукции могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со счета 40 списываются ежемесячно на счет 90, который также ежемесячно закрывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Применение счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» наиболее приемлемо при ведении учета широкого ассортимента готовой продукции или готовой продукции сложного состава, калькуляция фактической себестоимости которой существенно затруднена.

Учет готовой продукции и ее реализации отражается на синтетических счетах бухгалтерского учета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и зависит от метода признания и учета выручки от реализации (отгрузки) продукции, работ, услуг, принятого в организации.

Задания для практических и семинарских занятий

Задание 3.1. На основании указанных данных произвести распределение затрат материалов по видам изделий. Расчет оформить в таблице 3.1. Составить необходимые бухгалтерские записи.

Исходные данные: За отчетный месяц на изготовление 10 штук изделия «А» и 20 штук изделия «Б» израсходовано 32 кг сырья. Нормативный расход данного материала на изготовление одного изделия «А» – 1 кг, «Б» – 0,8 кг. Расход материала на каждый вид изделия определяется исходя из действующих норм и фактического выпуска продукции.

Таблица 3.1.

Расчет распределения затрат материалов по видам изделий

Вид изделия	Объем выпуска за месяц, шт.	Норма расхода на единицу, кг	Нормативный расход на фактический выпуск, кг	Коэффициент распределения	Фактический расход, кг
А
Б
Итого:		-

Задание 3.2. На основании указанных данных произвести распределение затрат материалов по видам изделий. Расчет оформить в таблице 3.2. Составить необходимые бухгалтерские записи.

Исходные данные: По данным задания 3.1 распределить расход сырья на каждый вид продукции, приняв коэффициент распределения по изделию «Б» равным 1.

Таблица 3.2.

Расчет распределения затрат материалов по видам изделий

по методу коэффициентов

Вид изделия	Объем выпуска за месяц, шт.	Коэффи-циент	Условный выпуск продукции, шт.	Расход материалов на единицу условного выпуска, кг	Фактический расход, кг
А		?
Б
Итого:		-

Задание 3.3. На основании указанных данных произвести распределение возвратных отходов по видам изделий. Расчет оформить в таблице 3.3. Составить необходимые бухгалтерские записи.

Исходные данные: За отчетный месяц из цеха основного производства получено 14 т возвратных отходов по цене возможной реализации 120 тыс. руб. за 1 т на сумму 1680 тыс. руб. Нормативный выход возвратных отходов на 1 изделие: «А» – 1,5 кг, «Б» – 2,8 кг. Плановая цена отходов от изделия «А» –1 тыс. р. за 1 кг, «Б» – 2 тыс. р. за 1 кг.

Таблица 3.3

Расчет распределения возвратных отходов по видам изделий

Вид изделия	Объем выпуска за месяц, шт.	Норма выхода возвратных отходов на одно изделие	Отходы по нормам на фактический выпуск продукции	Коэффициент распределения	Фактический выход отходов по стоимости реализации, тыс. р.
масса, кг	плановая цена, тыс. р.	масса, т	сумма, тыс. р
А		1,5
Б		2,8
Итого:		-	-

Задание 3.4. Требуется: На основании данных регистрационного журнала составить бухгалтерские записи, произвести необходимые расчеты.

Распределить и списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Расчет оформить бухгалтерской справкой 3.1.

Дата добавления: 2015-06-27