КАТЕГОРИИ: Архитектура-(3434)Астрономия-(809)Биология-(7483)Биотехнологии-(1457)Военное дело-(14632)Высокие технологии-(1363)География-(913)Геология-(1438)Государство-(451)Демография-(1065)Дом-(47672)Журналистика и СМИ-(912)Изобретательство-(14524)Иностранные языки-(4268)Информатика-(17799)Искусство-(1338)История-(13644)Компьютеры-(11121)Косметика-(55)Кулинария-(373)Культура-(8427)Лингвистика-(374)Литература-(1642)Маркетинг-(23702)Математика-(16968)Машиностроение-(1700)Медицина-(12668)Менеджмент-(24684)Механика-(15423)Науковедение-(506)Образование-(11852)Охрана труда-(3308)Педагогика-(5571)Полиграфия-(1312)Политика-(7869)Право-(5454)Приборостроение-(1369)Программирование-(2801)Производство-(97182)Промышленность-(8706)Психология-(18388)Религия-(3217)Связь-(10668)Сельское хозяйство-(299)Социология-(6455)Спорт-(42831)Строительство-(4793)Торговля-(5050)Транспорт-(2929)Туризм-(1568)Физика-(3942)Философия-(17015)Финансы-(26596)Химия-(22929)Экология-(12095)Экономика-(9961)Электроника-(8441)Электротехника-(4623)Энергетика-(12629)Юриспруденция-(1492)Ядерная техника-(1748) |
Производственно-хозяйственной деятельности
Тема 6. УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ФУНКЦИЯМ
Функциональный учет затрат и результатов деятельности предприятий (Activity based costing или АВС-метод) получил распространение в конце 1980-х годов на зарубежных предприятиях и предназначен для определения стоимости изделий, работ, услуг на основе систематизации расходов по функциям производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Функции снабжения, производства, технического обеспечения, продаж и управления могут далее детализироваться на составные части, операции и процессы, такие как технологические производственные операции, ремонт оборудования, реклама, послепродажное обслуживание и др. В основе этого метода лежит понятие «деятельность», которое определяет специфику предприятия. Каждая сфера деятельности предприятия или функция требуют затрат определенных ресурсов. При АВС-методе производственные затраты группируются вначале по функциям производственно-хозяйственной деятельности, а затем относятся на себестоимость конкретных видов продукции или изделий. Накладные расходы являются при этом основным объектом учета и анализа. В общем виде взаимосвязь группировок, используемых в традиционных формах учета затрат с группировками по функциям представлена на рис. 6.1.
Рис. 6.1. Группировки затрат по видам (элементам)
и по функциям производственно-хозяйственной деятельности Внедрение системы функционального учета затрат и результатов деятельности предприятий предполагает осуществление следующих мероприятий: 1. Определение основных сфер и функций деятельности, имеющих место на предприятии. 2. Группировка расходов по выделенным сферам и функциям деятельности предприятия. 3. Определение носителя затрат для каждой группировки расходов. 4. Определение ставок поглощения накладных расходов или стоимости носителей затрат. 5. Определение себестоимости отдельных видов продукции в соответствии с объемами носителей затрат. На первом этапе определяется перечень основных производственных функций, сфер деятельности предприятия, выступающих в качестве объектов учета затрат. При этом используются существующие на предприятии иерархические схемы функциональных структур, отражающие возможность их группировки по сферам деятельности. Кроме того, учитывается взаимозависимость между сферами деятельности и объектами планирования, такими как: производство, материально-техническое обеспечение, персонал, охрана природы, социальное развитие, фонды, инвестиции и другие. В таблице 6.1 приведена укрупненная номенклатура сфер деятельности и функций для промышленного предприятия. Таблица 6.1 Укрупненный состав сфер деятельности и функций для промышленного предприятия
На втором этапе создаются группировки (или центры) затрат путем трансформации затрат, собираемых по статьям калькуляции в группировку по сферам деятельности. Производится дифференцированная группировка прямых и косвенных, основных и накладных затрат предприятия. Прямые затраты на материальные ресурсы и рабочую силу могут быть отнесены к единственной функции – «производство продукции». Механизм сбора информации и схема документооборота по прямым затратам остаются традиционными. Затраты, которые являются косвенными и не могут быть прямо включены в себестоимость выпущенной продукции перераспределяются по различным производственно-хозяйственным функциям. Группировки затрат по функциям не должны пересекаться, т.е.один и тот же вид затрат должен принадлежать только одной сфере деятельности и включаться только в одну функциональную группу на каждом уровне подчиненности. Для определения затрат в разрезе функций предъявляются дополнительные требования к оформлению первичных документов, отражающих расходы предприятия. В них указывают наименование или кодовое обозначение сфер деятельности или функций. Вариант распределения затрат по сферам деятельности представлен
Третий этап связан с поиском кост-драйвера, т.е. носителя затрат для каждой сферы деятельности или функции. Это определенное условие объединения затрат в однородные группировки. Под носителем понимается база распределения затрат, от которой в пропорциональной зависимости находится величина затрат, отнесенная к конкретной производственно-хозяйственной функции. Обычно, кост-драйверы это – детали, полуфабрикаты, количество заказов на поставку сырья, число единиц их хранения, количество наладок оборудования или ремонтов и т.п.(табл. 6.2). В рамках метода АВС накладные расходы в ряде случаев являются не объектами распределения, а группой затрат, которые прямо прослеживаются до изделий и продуктов через систему носителей затрат, т.е. поглощаются. Поглощение накладных расходов – это процесс аккумулирования накладных расходов на продукты прямым путем через систему носителей затрат для формирования себестоимости произведенной продукции.
Таблица 6.2 Группировка косвенных затрат по функциям производственно-хозяйственной деятельности и возможные носители затрат для поглощения накладных расходов (фрагмент)
Носители затрат часто характеризуются наличием тесной, а иногда, прямой, связи с производимой продукцией. Поэтому накладные расходы, сгруппированные по таким носителям, могут быть прямыми (прямо списываться на продукт), не являясь при этом переменными. Примером могут служить командировочные расходы. Если командировка связана с производством или продвижением на рынок конкретного продукта, то командировочные расходы относят прямо на него. На четвертом этапе для каждой группы затрат рассчитывается групповая ставка – показатель затрат на единицу носителя затрат. Например, величина затрат в стоимостном выражении на один произведенный ремонт оборудования. Ставка поглощения рассчитывается путем деления суммы расходов определенного вида деятельности на величину носителей затрат. Таким образом, на первых этапах создается информационно-методологическая база функционального учета затрат. База включает: перечень производственных функций, группировку расходов отчетного периода, носители затрат (кост-драйверы), вычисленные ставки распределения расходов. Кроме того, на подготовительной стадии разрабатывается методика расчета групповых ставок распределения расходов. На последнем, пятом этапе затраты относятся на виды продукции с учетом вычисленных ставок и определяется себестоимость выпущенной продукции. Методика ведения управленческого учета затрат по функциям предполагает использование разработанной системы счетов управленческой бухгалтерии. В существующем Типовом плане счетов бухгалтерского учета, что видно из таблицы 6.3, разные сферы деятельности находят отражение на одних и тех же счетах, создавая трудности систематизации и анализа затрат по сферам деятельности. Для устранения этого недостатка к счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» открываются субсчета, отражающие сферы деятельности: 1 – Производство, 2 – Подготовка и освоение производства, 3 – Научно-техническая деятельность, 4 – Обслуживание производственного процесса, 5 – Содержание зданий, сооружений, 6 – Охрана труда и социальная защита, 7 – Управление производством. На счете 26 дополнительно открываются субсчета 8 – Охрана окружающей среды и 9 – Управление кадрами. Для отражения функций производственно-хозяйственной деятельности открываются субсчета второго уровня. Например, на счете 26/4/2 будут отражаться общехозяйственные расходы для сферы деятельности «Обслуживание производственного процесса» и функции «Внутризаводское перемещение грузов» (таблицу 6.4).
Таблица 6.3 Отражение сфер деятельности, как объектов учета затрат, на счетах бухгалтерского учета
Таблица 6.4 Методика учета затрат по сферам деятельности и функциям с использованием субсчетов первого и второго порядка
Методика управленческого учета затрат по функциям принципиально отличается от традиционных методов. Во-первых, сбор затрат осуществляется не по структурным подразделениям, а по сферам деятельности и функциям. В результате отпадает необходимость перераспределения затрат обслуживающих подразделений по производственным подразделениям промышленных предприятий. Во-вторых, используется новая технология формирования базы поглощения затрат. При методе функционального учета устанавливается максимальная связь базисных параметров с распределяемыми расходами, применяется несколько баз поглощения затрат. Это дает возможность учесть влияние многих факторов на уровень поглощаемых затрат. Наряду с оперативностью заметным преимуществом учета затрат по функциям являются: большая информативность, наглядность и открытость управленческой отчетности о фактическом состоянии уровня затрат на предприятии. Руководство имеет возможность получить сведения о том, какое звено в числе производственных функций наиболее слабое, где кроются резервы экономии затрат. Задания для практических и семинарских занятий
Задание 6.1. Определить величину накладных расходов по методу АВС, относимых на заказ Х-101 в отчетном периоде, используя информацию, приведенную в таблице 6.5. При производстве заказа Х-101 потребовалось осуществить 15 наладок оборудования, 20 производственных циклов, затратить 500 машино-часов и провести 40 технических проверок. Таблица 6.5 Информационно-методическая база поглощения накладных расходов, собранных в разрезе функций производственно-хозяйственной деятельности
Задание 6.2. Определить фактическую себестоимостьединицы выпущенной продукции с использованием АВС-метода и традиционной системы учета и распределения затрат. Промышленное предприятие выпускает навесное оборудование для автопогрузчиков двух видов «МЗ» и «МТК». Технологический процесс производства делится на две стадии: обработка отдельных деталей и сборка их в готовые изделия. Сфера деятельности «Обслуживание производственного процесса» включает пять функций: приобретение материалов, внутризаводское перемещение грузов, материально-техническое обслуживание, наладка оборудования, контроль качества продукции. На предприятии осуществляется крупносерийное производство навесного оборудования типа «МЗ» ежемесячно и мелкосерийное производство «МТК» – 25 производственных циклов каждый месяц. За отчетный месяц имеется информация о выпуске продукции и произведенных производственных затратах, представленная в таблицах 6.6 и 6.7.
Таблица 6.6 Производственные показатели деятельности предприятия за отчетный месяц
Таблица 6.7 Справка бухгалтерии о накладных расходах за отчетный месяц
Кост-драйверы и их величина, потребленная на стадиях производства изделий «МЗ» и «МТК», представлены в таблице 6.8.
Таблица 6.8 Носители затрат на стадиях технологического процесса, выпускаемых изделий
Задание 6.3. Промышленное предприятие реализует продукцию трем покупателям. В текущем месяце объем реализации составил 42 000 ед. поровну для каждого клиента (14 000 ед.). Цена за единицу продукции – 770 тыс. р., производственные затраты на единицу – 550 тыс. р. Общая сумма накладных расходов на реализацию составила - транспортировка продукции – 2 610 000 тыс. р., - погрузка и выгрузка продукции – 176 000 тыс. р., - оплата труда работников отдела сбыта – 680 000 тыс. р., - послепродажное обслуживание – 1 100 000 тыс. р., Производственная себестоимость реализованной продукции: 23 100 000 тыс. руб. В таблице 6.9. представлены объемы носителей затрат для выделенных функций сферы деятельности «Сбыт (реализация) продукции (работ, услуг)».
Таблица 6.9 Объемы носителей затрат по функциям сферы деятельности «Сбыт (реализация) продукции (работ, услуг)»
Оцените выгодность клиентов на основе ABC-метода, сравнив традиционную систему распределения накладных расходов пропорционально производственной себестоимости и систему поглощения накладных расходов в рамках функционального учета затрат.
Дата добавления: 2015-06-27; Просмотров: 807; Нарушение авторских прав?; Мы поможем в написании вашей работы! Нам важно ваше мнение! Был ли полезен опубликованный материал? Да | Нет |