Услуги, предоставляемые по лизингу

Лизинг характеризуется большим разнообразием услуг, которые могут быть предоставлены лизингополучателю. Все виды этих услуг можно условно разделить на две группы.

Технические услуги, связанные с организацией транспортировки объекта лизинга к месту его использования клиентом: монтажом и наладкой сданного в лизинг оборудования; техническим обслуживанием и текущим ремонтом оборудования (особенно в случае сложного новейшего оборудования).

Консультационные услуги – услуги по вопросам налогообложения оформления сделки и др.

Лизинговые операции, при проведении которых банк выступает в роли лизингодателя, находят все более широкое распространение в деятельности отечественных коммерческих банков.

Современный рынок лизинговых услуг характеризуется многообразием форм лизинга, моделей лизинговых контрактов и юридических норм, регулирующих лизинговые операции.

В зависимости от различных признаков лизинговые операции можно классифицировать следующим образом.

По составу участников различают:

· прямой лизинг, при котором собственник имущества самостоятельно сдает объект в лизинг (двухсторонняя сделка);

· косвенный лизинг,при котором передача имущества происходит через посредника (трехсторонняя или многосторонняя сделка)

Частным случаем прямого лизинга считают возвратный лизинг. При этом лизинговая фирма приобретает у владельца оборудование и сдает ему же в аренду.

По типу имущества различаются:

· лизинг движимого имущества;

· лизинг недвижимого имущества;

· лизинг имущества, бывшего в эксплуатации.

По степени окупаемости выделяют:

· лизинг с полной окупаемостью,при котором в течение срока действия договора происходит полная выплата стоимости имущества;

· лизинг с неполной окупаемостью, при котором в течение срока действия договора окупается только часть стоимости арендуемого имущества.

По условиям амортизации различают следующие виды лизинга:

· лизинг с полной амортизацией и соответственно с полной выплатой стоимости объекта лизинга;

· лизинг с неполной амортизацией, т. е. с частичной выплатой стоимости объекта.

По степени окупаемости и условиям амортизации выделяют:

· финансовый лизинг – форма лизинга, при которой в период действия договора арендатор выплачивает арендодателю всю стоимость арендуемого имущества (полную амортизацию). Финансовый лизинг требует больших капитальных вложений и осуществляется в сотрудничестве с банками;

· оперативный лизинг, при нем переуступка имущества осуществляется на меньший срок, чем период его амортизации. Договор заключается на срок от двух до пяти лет. Объектом такого лизинга является оборудование с высокими темпами морального износа.

По объему обслуживания выделяют:

· чистый лизинг, при котором все обслуживание передаваемого предмета аренды берет на себя лизингополучатель;

· лизинг с полным набором услуг – полное обслуживание объекта сделки возлагается на лизингодателя;

· лизинг с частичным набором услуг – на лизингодателя возлагаются лишь отдельные функции по обслуживанию предмета лизинга.

В зависимости от сектора рынка, где происходят операции, выделяют:

· внутренний лизинг – все участники сделки представляют одну страну;

· международный лизинг,при котором одна из сторон или все стороны относятся к разным странам, а также одна из сторон является совместным предприятием.

Международный лизинг подразделяют на экспортный и импортный.При экспортном лизинге зарубежной страной является лизингополучатель, а при импортном – лизингодатель.

По отношению к налоговым и амортизационным льготам различают:

· фиктивный лизинг – сделка носит спекулятивный характер и заключается с целью извлечения наибольшей прибыли за счет получения необоснованных налоговых и амортизационных скидок;

· действительный лизинг – арендодатель имеет право на такие налоговые льготы, как инвестиционная скидка и налоговая амортизация, а арендатор может вычитать арендные платежи из доходов, заявляемых для уплаты налогов.

По характеру лизинговых платежей различают:

· лизинг с денежным платежом, при нем все платежи производятся в денежной форме;

· лизинг с компенсационным платежом: платежи осуществляются поставкой товаров, произведенных на данном оборудовании, или в форме оказания встречной услуги;

· лизинг со смешанным платежом.

Из указанных видов лизинговых операций в особом рассмотрении нуждаются оперативный и финансовый лизинг.

Оперативный лизинг – это арендные отношения, при которых расходы лизингодателя, связанные с приобретением и содержанием сдаваемых в аренду предметов, не покрываются арендными платежами в течение одного лизингового контракта (см. рис.2).

Рис.2. Схема оперативного лизинга

Для оперативного лизинга характерны следующие основные признаки:

· лизингодатель не рассчитывает возместить все свои затраты за счет поступления лизинговых платежей от одного лизингополучателя;

· лизинговый договор заключается, как правило, на срок от двух до пяти лет, что значительно меньше сроков физического износа оборудования, и может быть расторгнут лизингополучателем в любое время;

· риск порчи или утери объекта сделки лежит в основном на лизингодателе. В лизинговом договоре может предусматриваться ответственность лизингополучателя за порчу переданного ему имущества, но ее размер значительно меньше его первоначальной цены;

· ставки лизинговых платежей обычно выше, чем при финансовом лизинге. Это вызвано тем, что лизингодатель, не имея полной гарантии окупаемости затрат, вынужден учитывать различные коммерческие риски (риск не найти арендатора на весь объем имеющегося оборудования; риск поломки объекта сделки; риск досрочного расторжения договора) путем повышения цены на свои услуги;

· объектом сделки преимущественно являются наиболее популярные виды машин и оборудования.

При оперативном лизинге лизинговая компания приобретает оборудование заранее, не зная конкретного арендатора. Поэтому фирмы, занимающиеся оперативным лизингом, должны хорошо знать конъюнктуру рынка инвестиционных товаров, как новых, так и бывших уже в употреблении. Лизинговые компании при этом виде лизинга сами страхуют имущество, сдаваемое в аренду, и обеспечивают его техническое обслуживание и ремонт.

По окончании срока лизингового договора лизингополучатель имеет следующие возможности его завершения:

· продлить срок договора на более выгодных условиях;

· вернуть оборудование лизингодателю;

· купить оборудование у лизингодателя при наличии соглашения (опциона) на покупку по справедливой рыночной стоимости. Поскольку при заключении договора заранее нельзя достаточно точно определить остаточную рыночную стоимость объекта сделки на момент окончания лизингового контракта, то это положение требует от лизинговых фирм хорошего знания конъюнктуры рынка подержанного оборудования.

Лизингополучатель при помощи оперативного лизинга стремится избежать рисков, связанных с владением имуществом, например с моральным старением, снижением рентабельности в связи с изменением на производимую продукцию, поломкой оборудования, увеличением прямых и косвенных непроизводственных затрат, вызванных ремонтом и простоем оборудования, и т. д. Поэтому лизингополучатель предпочитает оперативный лизинг в случаях, когда:

· предлагаемые доходы от использования арендованного оборудования не окупают его первоначальной цены;

· оборудование требуется на небольшой срок (сезонные работы или разовое использование);

· оборудование требует специального технического обслуживания;

· объектом сделки выступает новое, непроверенное оборудование.

Перечисленные особенности оперативного лизинга определили его распространение в таких отраслях, как сельское хозяйство, транспорт, горнодобывающая промышленность, строительство, электронная обработка информации.

Финансовый лизинг – это соглашение, предусматривающее в течение периода своего действия выплату лизинговых платежей, покрывающих полную стоимость амортизации оборудования или большую ее часть, дополнительные издержки и прибыль лизингодателя (см. рис.3).

Финансовый лизинг характеризуется следующими основными чертами:

- участием третьей стороны (производителя или поставщика объекта сделки)

- невозможностью расторжения договора в течение основного срока аренды, т. е. срока, необходимого для возмещения расходов арендодателя. Однако на практике это иногда происходит, что оговаривается в соглашении о лизинге, но в этом случае стоимость операции значительно возрастет

- более продолжительным периодом лизингового соглашения (обычно близким по сроку службы объекта сделки)

- объекты сделок при финансовом лизинге, как правило, отличаются высокой стоимостью.

- Так же, как и при оперативном лизинге, после завершения срока контракта лизингополучатель может:

- приобрести объект сделки, но по остаточной стоимости

- заключить новый договор на меньший срок и по льготной ставке

- возвратить объект сделки лизинговой компании.

Рис. 3. Схема финансового лизинга

О своем выборе лизингополучатель сообщает лизингодателю за шесть месяцев или в другой период до окончания срока договора. Если в договоре предусматривается соглашение (опцион) на покупку предмета сделки, то стороны заранее определяют остаточную стоимость объекта. Обычно она составляет от 1 до 10% первоначальной стоимости, что дает право лизингодателю начислять амортизацию на всю стоимость оборудования.

Поскольку финансовый лизинг по экономическим признакам сходен с долгосрочным банковским кредитованием капитальных вложений, то особое место на рынке финансового лизинга занимают банки, финансовые компании и специализированные лизинговые компании, тесно связанные с банками.

На практике существует множество форм лизинговых сделок, однако их нельзя рассматривать как самостоятельные виды лизинговых операций. Под формами лизинговых сделок понимаются устоявшиеся модели лизинговых контрактов. Наибольшее распространение в международной практике получили следующие формы лизинговых операций.

Лизинг «стандарт»: поставщик продает объект сделки финансирующей организации, которая через свои лизинговые компании сдает его в аренду потребителям.

Возвратный лизинг: собственник оборудования продает его лизинговой компании и одновременно берет это оборудование у нее в аренду. В результате этой операции продавец становится арендатором. Возвратный лизинг применяется в случаях, когда собственник объекта сделки испытывает острую потребность в денежных средствах и с помощью данной формы лизинга улучшает свое финансовое положение.

Лизинг «поставщику»: продавец оборудования также становится лизингополучателем, как и при возвратном лизинге, но арендованное имущество используется не им, а другими арендаторами, которых он обязан найти и сдать им объект сделки в аренду. Субаренда является обязательным условием в контрактах подобного рода.

Компенсационный лизинг: арендные платежи осуществляются поставками продукции, изготовленной на оборудовании, являющемся объектом лизинговой сделки.

Возобновляемый лизинг: в лизинговом соглашении предусматривается периодическая замена оборудования по требованию арендатора на более совершенные образцы.

Лизинг с привлечением средств: предусматривается получение лизингодателем долгосрочного займа у одного или нескольких кредиторов на сумму до 80% сдаваемых в аренду активов. Кредиторами в таких сделках являются крупные коммерческие и инвестиционные банки, располагающие значительными ресурсами, привлеченными на долговременной основе.

1.3. Виды рисков лизинговой деятельности, формы их страхования

Оценка риска, прогнозирование и управление им – важная составляющая любой инвестиционной деятельности, в том числе и лизинговой. Уже на этапе проведения основной экспертизы лизинговая компания выявляет риски, возникающие в связи с осуществлением проекта, способы их контроля и оценки.

С учетом природы лизинговых отношений риски лизинговых операций можно объединить в следующие группы: имущественные; финансовые; организационные; технические; форс-мажорные; политические.

При проведении сделок лизинга важную роль играют имущественные риски, которые вытекают из вещного права (в частности, права собственности) и включают в себя риск случайной гибели предмета лизинга вследствие его уничтожения, разрушения, кражи; риск ухудшения технического состояния предмета лизинга вследствие его повреждения, преждевременного износа.

Риск ускоренного морального старения объекта сделки – поскольку объектами лизинговых сделок выступает продукция наукоемких отраслей, то они часто подвержены влиянию научно-технического прогресса. Поэтому при появлении на рынке более совершенного аналога объекта лизинговой сделки лизингополучатель стремиться к замене устаревшего оборудования и досрочному расторжению лизингового договора либо заключению контракта по форме возобновляемого лизинга. Основной способ минимизации этого риска – установление безотзывного периода, то есть периода, в течение которого договор не может быть расторгнут.

Риск гибели или невозможности дальнейшей эксплуатации – минимизируется путем страхования объекта сделки. При оперативном лизинге объект сделки страхует лизингодатель, при финансовом – лизингополучатель.

Страховая защита участников лизинговой сделки по имущественным рискам обеспечивается:

а) классическими видами страхования имущества, гарантирующего компенсацию ущерба от стихийных бедствий, катастроф, неправомерных действий третьих лиц и других видов рисков, характеризующихся внезапностью и непредвиденностью наступления; страхованием транспортировки предмета лизинга, его установки, монтажа (демонтажа) и пусконаладочных работ;

б) страхованием гражданской ответственности, возмещающим потери лизингополучателя в связи с необходимостью покрывать вред, причиненный деятельностью лизингополучателя своим работникам, другим физическим и юридическим лицам, окружающей среде;

в) страхованием потерь дохода (прибыли) лизингополучателя как следствие вынужденных перерывов в производстве из-за гибели (порчи) застрахованного лизингового имущества. Существенной особенностью страхования от простоя производства является то, что поскольку размер ущерба здесь во многом зависит от срока перерыва в производстве, представляется весьма важным определить продолжительность ответственности страховщика, т.е. период времени, в течение которого он обязан возместить убытки от простоя.

Актуальность страхования финансовыхрисков связана с тем, что страхование – это не только самозащита предприятий от возможных стихийных бедствий и аналогичных объективных событий в процессе воспроизводства, но и в условиях рынка защиты предприятий-участников лизинговой операции от неблагоприятного, непредсказуемого изменения конъюнктуры рынка и ухудшения других условий осуществления лизинговой деятельности.

Основными финансовыми рисками являются риски производителя, банка, кредитующего лизингодателя, лизингодателя и лизингополучателя. Также к ним можно отнести:

Риск несбалансированной ликвидности – возможность финансовых потерь, возникающих в случае неспособности лизингодателя покрыть свои обязательства по пассиву баланса требованиями по активу. Этот риск возникает, когда лизингодатель не в состоянии рефинансировать свои активные операции, срок платежей по которым не наступил, за счет привлечения средств на рынке ссудных капиталов. Минимизация этого риска достигается путем увязки потоков денежных средств во времени и по объемам, создание резервного фонда, диверсификация пассивных операций.

Риск неплатежа – риск неуплаты лизингополучателем лизинговых платежей. Минимизация этого риска основана на тщательном анализе финансового положения лизингополучателя, лимитировании суммы одного лизингового контракта, получении гарантий от третьих лиц, страхование риска неплатежа.

Процентный риск – опасность потерь, возникающих в результате превышения процентных ставок, выплаченных лизинговой компанией по банковским кредитам, над ставками, предусмотренных в лизинговых контрактах. Процентный риск снижают путем купли-продажи финансовых фьючерсов или заключения сделки процентного свопа.

Валютный риск – возможность денежных потерь в результате колебания валютных курсов. Эти риски минимизируются подобно процентному риску.

Страховая защита участников лизинга по финансовым рискам обеспечивается:

а) страхованием риска временной неплатежеспособности или полной неплатежеспособности лизингополучателя;

б) страхованием риска несоблюдения лизингополучателем договорных обязательств по уплате лизинговых платежей, поскольку действующая в стране система санкций за нарушение договорных условий не всегда срабатывает;

в) страхованием риска невозврата лизингового имущества.

Можно выделить следующие виды деловых рисков:

Маркетинговый риск – риск не найти арендатора на все имеющееся оборудование. Такой риск присущ в основном оперативному лизингу. Способами страхования являются увеличение рисковой премии в лизинговом платеже, использование для сделок наиболее популярных видов оборудования и другой техники, продажа объекта сделки по окончании лизингового договора с учетом конъюнктуры рынка.

Ценовой риск – риск потенциальной потери прибыли, связанный с изменением цены объекта лизинговой сделки в течение срока действия лизингового контракта. Лизингодатель теряет потенциальную прибыль при повышении цен на объекты лизинговых сделок, заключенных по старым ценам. Лизингополучатель, напротив, терпит убытки при падении цен на арендованное по старым ценам оборудование. Взаимная минимизация этого риска осуществляется путем установления фиксированной суммы каждого лизингового платежа на протяжении всего периода лиза. Сумму лизинговых платежей рассчитывают исходя из рыночной стоимости объекта сделки на момент заключения контракта.

Лизинговая компания может быть застрахована и от политических рисков, т.е. от возникновения у страхователя убытков в связи с политическими событиями: арест лизингового имущества арбитражными или таможенными органами; незаконные действия властей на федеральном и на местном уровнях; социальные беспорядки; неконвертируемость национальной валюты.

Помимо страхования уменьшить риски при осуществлении лизинговых операций позволяет механизм передачи и распределения рисков между участниками лизингового проекта. Так, в договоре лизинга лизингодатель обычно предусматривает, что имущество передается производителем непосредственно лизингополучателю в месте его нахождения, и риск случайной гибели или случайной порчи, а также претензии по качеству и комплектности имущества переносятся на производителя и лизингополучателя. Законодательно предусмотрена возможность передачи (следовательно, снижения рискового бремени лизинговой компании) отдельных видов имущественных рисков лизингополучателю, однако это может увеличить вероятность возникновения риска неплатежеспособности последнего. Более того, передача рисков, связанных с правом собственности, а также инвестиционных рисков (при финансовом лизинге) может представить опасность для существования лизинговой компании, особенно если лизингополучатель по ряду причин более не в состоянии выплачивать лизинговые платежи. Лизингодатель может передать риск поставщику (на случай ремаркетинга или расторжения договора лизинга вследствие дефолта со стороны лизингополучателя), заключив с ним договор обратного выкупа имущества (re-sale agreement) по заранее согласованной дисконтированной стоимости.

2. РЫНОК ЛИЗИНГОВЫХ УСЛУГ В РОССИИ

2.1. Технология осуществления лизинговой сделки и учет лизинговых операций

Организация и техника проведения лизинговых операций опреде­ляются особенностями законодательства отдельных стран. В этой свя­зи ниже будут представлены наиболее распространенные способы осу­ществления лизинговых сделок.

Арендатор с целью получения необходимого оборудования от лизин­говой компании представляет последней заявку на аренду, в которой указываются наименование оборудования, поставщик (предприятие-изготовитель), тип, марка, цена оборудования или другого имущества, приобретаемого для арендатора, и срок пользования им. В заявке также содержатся данные, характеризующие производственную и финансовую деятельность арендатора. Последние включают:

· общие сведения о предприятии (наименование, адрес, объем ос­новных и оборотных средств и др.);

· характер основной деятельности (вид производимой продукция рынки сбыта, основные потребители, данные об экспортной деятель­ности);

· наличие используемого на предприятии оборудования, в том чис­ле принадлежащего предприятию и арендованного им;

· назначение оборудования, испрашиваемого арендатором;

· подробные сведения о финансовом положении предприятия.

После тщательного анализа представленных сведений лизинговая компания принимает окончательное решение и доводит его до сведе­ния лизингополучателя письмом, к которому прилагаются общие усло­вия лизингового контракта, а поставщик оборудования информирует­ся о намерении лизинговой компании приобрести оборудование. В этом случае лизингодатель согласовывает с поставщиком цену оборудова­ния, а при необходимости может проверить надежность, производитель­ность и эффективность объекта сделки.

Лизингополучатель, ознакомившись с общими условиями лизинго­вого соглашения, высылает лизингодателю письмо с подтверждением-обязательством и подписанным экземпляром общих условий контрак­та, приложив к нему бланк заказа на оборудование. Этот документ составляется фирмой-поставщиком и визируется лизингополучателем.

Получив перечисленные документы, лизингодатель подписывает заказ и высылает его поставщику оборудования. Вместо бланка заказа может использоваться договор купли-продажи оборудования, заключаемый поставщиком и лизинговой фирмой, или наряд на поставку, в котором излагаются общие условия поставки.

Поставщик оборудования отгружает его лизингополучателю, кото­рый возлагает на себя обязанности по приемке оборудования. Постав­щик, как правило, осуществляет монтаж и ввод в эксплуатацию объекта сделки. По окончании работы составляется протокол приемки, свиде­тельствующий о фактической поставке оборудования, его монтаже и вво­де в действие без претензий к поставщику. Протокол приемки подписы­вается всеми участниками лизинговой операции, и лизингодатель оплачивает стоимость объекта сделки поставщику.

Таким образом, в основе лизинговой сделки лежат следующие документы:

· лизинговый договор;

· договор купли-продажи или наряд на поставку объекта сделки;

· протокол приемки объекта сделки.

Для учета лизинговых операций Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации предназначены следующие счета:

На балансе лизингодателя

1.Балансовый счет 1 порядка № 477 «Операции финансовой аренды (лизинга)», который имеет два счета 2 порядка:

· № 47701 «Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)» - активный;

· № 47702 «Резервы на возможные потери по операциям финансовой аренды (лизинга)» - пассивный;

2.Балансовый счет 1 порядка № 612 «Выбытие и реализация», который имеет два счета 2 порядка:

· № 61205 «Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)» - пассивный;

· № 61206 «Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)» - активный;

Для внебалансового учета лизинговых операций предназначен счет 1 порядка №915 «Арендные и лизинговые операции», который имеет три счета 2 порядка для учета переданного в лизинг имущества:

· № 91501 «Основные средства, переданные в аренду» – активный;

· № 91502 «Другое имущество, переданное в аренду» – активный;

· № 91506 «Имущество, переданное на баланс лизингополучателей» – активный.

На балансе лизингополучателя

1. Балансовый счет 1 порядка № 608 «Финансовая аренда (лизинг)», который имеет три счета 2 порядка:

· № 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)» - активный;

· № 60805 «Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)» - пассивный;

· № 60806 «Арендные обязательства» - пассивный.

2. Для внебалансового учета лизинговых операций предназначен счет 1 порядка №915 «Арендные и лизинговые операции», который имеет два счета 2 порядка для учета полученного в лизинг имущества:

· № 91503 «Арендованные основные средства» - активный;

· № 91504 «Арендованное другое имущество» - активный.

Аналитический учет по лизинговым операциям ведется на лицевых счетах,

открываемых каждому арендатору, на каждый предмет лизинга и договор аренды.

Договор финансовой аренды (лизинга) является отдельным видом договора аренды. Если приобретение имущества лизингодателем предшествует заключению договора с лизингополучателем и если по условиям договора учет имущества ведется на балансе лизингодателя, то такая операция отражается в бухгалтерском учете как приобретение имущества, а дальнейшая сдача его в лизинг – как сдача имущества в аренду, в том числе с правом выкупа.

Если лизинговое имущество передается на баланс арендатора (лизингополучателя), то в бухгалтерском учете это отражается как продажа (реализация) имущества в установленном порядке.

Рассмотрим методику расчета операций, когда по условиям договора финансовой аренды учет предмета лизинга ведется на балансе лизингополучателя, а заключение договора лизингодателя с продавцом (поставщиком), либо заключается одновременно.

Отражение в учете лизинговых операций на балансе лизингодателя.

Учет инвестиционных затрат, связанных с приобретением оборудования для лизинга, осуществляется лизингодателем на балансовом счете 47701 «Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)». Под инвестиционными затратами понимаются не только затраты лизингодателя на приобретение предмета лизинга, но и расходы по выполнению других его обязательств, вытекающих из договора лизинга.

Перечисление лизингодателем аванса (в размере 30 % от стоимости оборудования для лизинга) продавцу (поставщику) и другим организациям, выполняющим работы или оказывающим услуги в ходе реализации лизинговой сделки, отражаются в учете так:

· Дт 47423 «Требования банка по прочим операциям – по субсчету «Требования по лизинговым операциям» - по лицевому счету договора лизинга;

· Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» - на сумму авансовых платежей.

Принятие к оплате в окончательный расчет документов поставщика (продавца), подтверждающих поставку продукции, выполнение работ отражается в учете лизингодателя как вложения в операции лизинга. Налог на добавленную стоимость не включается в суму инвестиционных затрат, а списывается в дебет счета 60310, с которого затем либо принимается в установленном порядке к зачету, либо полностью списывается на расходы банка:

· Дт 60310 Налог на добавленную стоимость» уплаченный

· Кт 47423«Требования банка по прочим операциям – по субсчету «Требования по лизинговым операциям» - по лицевому счету договора лизинга - на сумму НДС, содержащуюся в инвестиционных затратах;

· Дт 47701 Вложения в операции финансовой аренды (лизинга) – по лицевому счету договора лизинга

· Кт 47423Требования банка по прочим операциям – по субсчету «Требования по лизинговым операциям» - по лицевому счету договора лизинга на всю величину инвестиционных затрат (без НДС);

Образовавшееся после выполнения двух последних проводок кредитовое сальдо на активном балансовом счете 47423 переносится соответствующей проводкой на парный балансовый счет 47422 – по лицевому счету договора лизинга. С этого лицевого счета списывается сумма платежа, перечисляемого поставщику в окончательный расчет. В зависимости от условий договора прием к оплате может осуществляться непосредственно лизингодателем или при наличии акцепта лизингополучателя:

· Дт 47422 Обязательств банков по прочим операциям – по субсчету «Обязательства по лизинговым операциям» - по лицевому счету договора лизинга на всю величину инвестиционных затрат (без НДС);

· Кт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России - на сумму платежей в окончательный расчет (включая НДС).

Предметы лизинга, переданные лизингополучателю,учитываются на внебалансовом счете по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей, что отражается в учете следующим образом:

· Дт 91506 Имущество, переданное на баланс лизингополучателей – по лицевому счету объекта

· Кт 99999 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи – на договорную стоимость предмета лизинга.

Создание резерва на возможные потери:

· Дт 70209 Другие расходы – по статье 29103 «Отчисления в фонды и резервы по другим операциям»

· Кт 47702Резервы на возможные потери по операциям финансовой аренды (лизинга) – по лицевому счету договора лизинга – на величину отчислений в резерв.

Амортизация лизингодателем по лизинговому имуществу, числящемуся на балансе лизингополучателя, не начисляется.

Учет операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга) и определение финансового результата производится лизингодателем на парных балансовых счетах 61205-61206 «Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)».

Поступление лизингового платежа в обусловленной сумме и в установленный договором срок отражается:

· Дт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России - на сумму платежей в окончательный расчет (включая НДС).

· Кт 61205 Реализация услуг финансовой аренды (лизинга) - на сумму полученных лизинговых платежей (включая НДС).

Сумма НДС, содержащаяся в лизинговом платеже, списывается со счета реализации услуг лизинга на счет по учету полученного НДС:

· Дт 61205 Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)

· Кт 60310 Налог на добавленную стоимость полученный – на сумму НДС, содержащуюся в лизинговом платеже

Одновременно в дебет счета реализации списываются инвестиционные затраты, подлежащие возмещению полученным лизинговым платежом:

· Дт 61205 Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)

· Кт 47701 Вложения в операции финансовой аренды (лизинга) – на сумму инвестиционных затрат, возмещенных лизинговым платежом.

Этим же днем сумма вознаграждения по полученному лизинговому платежу подлежит отнесению на счета по учету доходов от проведения операции лизинга:

· Дт 61205 Реализация услуг финансовой аренды (лизинга)

· Кт 70107Другие доходы - по статье «Доходы, полученные от проведения лизинговых операций» – на сумму превышения полученных лизинговых платежей над величиной списанных инвестиционных затрат.

При погашении части инвестиционных затрат сумма резерва, в части, приходящейся на списанные затраты, восстанавливается на доходы банка:

· Дт 40702 Резервы на возможные потери по операциям фин. аренды (лизинга)

· Кт 70107 Другие доходы - по статье 17103 «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов по другим операциям» – на величину восстановленного резерва

При выкупе лизингополучателем предмета лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается лизингодателем с внебалансового счета по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей, в корреспонденции со счетом 99999:

· Дт 99999 Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи

· Кт 91506 Имущество, переданное на баланс лизингополучателей – на договорную стоимость предмета лизинга.

Если выкуп осуществляется по окончании срока действия договора лизинга, то на дату перехода права собственности сальдо на балансовом счете 47701 – по лицевому счету договора будет нулевым, что означает полное возмещение инвестиционных затрат. Резерв на возможные потери будет полностью восстановлен в доходы банка.

В установленных случаях может осуществляться возврат лизингового имущества:

· Дт 60701 Вложения в сооружение, создание основных средств и нематериальных активов – на общую сумму невозмещенных инвестиционных затрат лизингодателя

· Кт 47701 Вложения в операции финансовой аренды (лизинга) – на сумму остатка невозмещенных инвестиционных затрат.

Отражение в учете лизинговых операций на балансе лизингополучателя.

Если в соответствии с законодательством РФ по договору лизинга имущество передается на баланс лизингополучателя до истечения срока договора, учет ведется в следующем порядке:

Оприходование арендованного имуществана балансе:

· Дт 60701 Вложения в сооружение, создание основных средств и нематериальных активов – по лицевому счету объекта

· Кт 60806 Арендные обязательства – на общую сумму лизинговых платежей (без учета НДС).

Ввод лизингополучателем полученного имущества в эксплуатацию:

· Дт 60804 Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг) – по лицевому счету объекта

· Дт 60701 Вложения в сооружение, создание основных средств и нематериальных активов – на общую сумму лизинговых платежей (без учета НДС).

Начисление амортизации лизингополучателем:

· Дт 70209 Другие расходы – по статье 29307 «Амортизационные отчисления по основным средствам»

· Кт 60805 Амортизация основных средств, полученных в лизинг – на сумму ежемесячных амортизационных отчислений.

Перечисление лизинговых платежей в сроки, указанные в договоре лизинга:

· Дт 60806Арендные обязательства – на сумму ежеквартального лизингового платежа (без учета НДС).

· Дт 60310 Налог на добавленную стоимость, уплаченный – на сумму НДС в лизинговом платеже

· Кт 30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России - на сумму ежеквартального лизингового платежа (включая НДС).

Переход имущества в собственность лизингополучателя по истечении срока финансовой аренды (лизинга) при условии внесении всей договорной суммы:

· Дт 60401 Основные средства банков

· Кт 60804 Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг) – на первоначальную стоимость объекта без НДС

· Дт 60805 Амортизация основных средств, полученных в лизинг

· Кт 60601Амортизация основных средств по лицевому счету объекта – на сумму износа, начисленного у лизингополучателя за весь срок финансовой аренды.

2.2. Эффективность лизинга, доходы коммерческих банков, получаемые от лизинговых операций

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма, выплачиваемая лизингополучателем лизингодателю за предоставленное ему право пользования имуществом - предметом договора.

В лизинговые платежи включаются: амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства, комиссионное вознаграждение, плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, а также стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей. Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов.

При заключении договора стороны устанавливают общую сумму лизинговых платежей, форму, метод начисления, периодичность и способы уплаты взносов. Платежи могут осуществляться в денежной форме, компенсационной форме (продукцией или услугами лизингополучателя), а также в смешанной форме. При этом цена продукции или услуг лизингополучателя устанавливается в соответствии с действующим законодательством.

Выделяют следующие методы начисления лизинговых платежей:

1) метод "с фиксированной общей суммой", когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью;

2) метод "с авансом", когда лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой;

3) метод "минимальных платежей", когда в общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.

В договоре лизинга стороны устанавливают периодичность выплат (ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, еженедельно), а также сроки внесения платы по числам месяца. По соглашению сторон взносы могут осуществляться равными долями, в уменьшающихся или увеличивающихся размерах.

В связи с тем, что с уменьшением задолженности по кредиту, полученному лизингодателем для приобретения имущества - предмета договора лизинга, уменьшается и размер платы за используемые кредиты, а также уменьшается и размер комиссионного вознаграждения лизингодателю, если ставка вознаграждения очень часто устанавливается сторонами в процентах к непогашенной (несамортизированной) стоимости имущества, целесообразно осуществлять расчет лизинговых платежей в следующей последовательности:

1. Рассчитываются размеры лизинговых платежей по годам, охватываемым договором лизинга.

2. Рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам.

3. Рассчитываются размеры лизинговых взносов в соответствии с выбранной сторонами периодичностью взносов, а также согласованными ими методами начисления и способом уплаты.

Причем, при оперативном лизинге, когда срок договора меньше одного года, размеры лизинговых платежей определяются по месяцам.

Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:

ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС, (1)

где ЛП - общая сумма лизинговых платежей;

АО - величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году;

ПК - плата за используемые кредитные ресурсы лизингодателем на приобретение имущества - объекта договора лизинга;

КВ - комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга;

ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;

НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя (если лизингополучатель является малым предприятием, в общую сумму лизинговых платежей налог на добавленную стоимость не включается).

Амортизационные отчисления АО рассчитываются по формуле:

АО = (БС*На)/100, (2)

где БС - балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга, млн. руб.;

На - норма амортизационных отчислений, процентов.

Балансовая стоимость имущества определяется в порядке, предусмотренном действующими правилами бухгалтерского учета.

Норма амортизационных отчислений принимается в соответствии с "Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", утвержденными Постановлением СМ СССР от 22.10.90.

В соответствии с "Временным положением о лизинге", утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.06.95 N 633, стороны договора лизинга по взаимному соглашению вправе применить механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 2.

Расчет платы за используемые кредитные ресурсы

Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества - предмета договора рассчитывается по формуле:

ПК = (КР*СТк)/100, (3)

где ПК - плата за используемые кредитные ресурсы, млн. руб.;

СТк - ставка за кредит, процентов годовых.

При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита в этом году или среднегодовой остаточной стоимостью имущества - предмета договора:

КРt = (Q*(OCн + OCк))/2, (4)

где КРt - кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году, млн. руб.;

ОСн и ОСк - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года, млн. руб.;

Q - коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретаемого имущества. Если для приобретения имущества используются только заемные средства, коэффициент Q = 1.

Расчет комиссионного вознаграждения лизингодателю

Комиссионное вознаграждение может устанавливаться по соглашению сторон в процентах:

а) от балансовой стоимости имущества - предмета договора;

б) от среднегодовой остаточной стоимости имущества.

В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле:

КВt = p * БС, (5)

где p - ставка комиссионного вознаграждения, процентов годовых от балансовой стоимости имущества;

БС - балансовая стоимость имущества - предмета договора лизинга, млн. руб.

или по формуле:

КВt = ((ОСн + ОСк)/2)*(СТв /100), (6)

где ОСн и ОСк - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года, млн. руб.;

СТв - ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества - предмета договора.

Расчет платы за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга.

Плата за дополнительные услуги в расчетном году рассчитывается по формуле:

ДУт = (Р₁+Р₂+…+Р_n)/Т, (7)

где ДУт - плата за дополнительные услуги в расчетном году, млн. руб.;

Р₁, Р₂... Р_n - расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу, млн. руб.;

Т - срок договора, лет.

Расчет размера налога на добавленную стоимость, уплачиваемого лизингодателем по услугам договора лизинга

Размер налога на добавленную стоимость определяется по формуле:

НДСt = (Вt*СТn)/100, (8)

где НДСt - величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, млн. руб.;

Вt - выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году, млн. руб.;

СТn - ставка налога на добавленную стоимость, процентов.

В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления, плата за использованные кредитные ресурсы (ПК), сумма вознаграждения лизингодателю (КВ) и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором (ДУ):

Вт = АОt + ПКt + КВt + ДУt, (9)

Расчет размеров лизинговых взносов при их уплате равными долями с оговоренной в договоре периодичностью.

Расчет размера ежегодного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежегодная выплата, осуществляется по формуле:

ЛВг = ЛП / Т, (10)

где ЛВг - размер ежегодного взноса, млн. руб.;

ЛП - общая сумма лизинговых платежей, млн. руб.;

Т - срок договора лизинга, лет.

Расчет размера ежеквартального лизингового взноса, если договором лизинга предусмотрена ежеквартальная выплата, осуществляется по формуле:

ЛВк = ЛП / Т / 4, (11)

где ЛВк - размер ежеквартального лизингового взноса, млн. руб.;

ЛП - общая сумма лизинговых платежей, млн. руб.;

Т - срок договора лизинга, лет.

Расчет размера ежемесячного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежемесячная выплата, осуществляется по формуле:

ЛВм = ЛП / Т / 12, (12)

где ЛВм - размер ежемесячного лизингового взноса, млн. руб.;

ЛП - общая сумма лизинговых платежей, млн. руб.;

Т - срок договора лизинга, лет.

Дата добавления: 2015-06-27