ЛЕКЦИЯ 8. Собственный капитал

Собственный капитал организации имеет следующую структуру: уставный (складочный) капитал (балансовый счет 80), собственные акции (доли), выкупленные обществом (балансовый счет 81), резервный капитал (балансовый счет 82), добавочный капитал (балансовый счет 83), нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (балансовый счет 84). Любое юридическое лицо подлежит государственной регистрации в уполномоченном государственном органе в порядке, определяемом Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ. Данные государственной регистрации включаются в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), открытый для всеобщего ознакомления. Юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ (ст. 51 ГК РФ). Правила ведения ЕГРЮЛ установлены Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 438. В реестр вносятся записи не только о регистрации юридических лиц, но и обо всех изменениях в их учредительных документах, в т.ч. о размере уставного (складочного) капитала. Порядок формирования и изменения уставного (складочного) капитала регулируется гражданским законодательством. Коммерческие организации создаются в виде хозяйственных товариществ и обществ с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности. Хозяйственное общество может быть создано одним лицом, которое становится его единственным участником. Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного товарищества), акционерного общества, общества с ограниченной или с дополнительной ответственностью.

Вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вклада участника хозяйственного общества производится по соглашению между его учредителями (участниками) и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке. Вклады учредителей (участников) обществ отражаются в бухгалтерском учете на балансовом счете 80 "Уставный капитал". Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Юрлицо может действовать на основании устава, либо устава и учредительного договора, либо только учредительного договора (п. 1 ст. 52 ГК РФ).

Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях его увеличения и уменьшения после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей. Аналитический учет по счету 80 организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Пример. Уставный капитал ООО составляет 100 000 руб. Учредителями общества являются: И.И. Иванов - его доля составляет 40% (внесена основными средствами); П.П. Петров - его доля составляет 35% (внесена наличными денежными средствами); С.С. Сидоров - его доля составляет 25% (внесена материалами). Вклады в уставный капитал внесены в полном объеме. Составим бухгалтерские записи по данным хозяйственным операциям (табл. 25).

Таблица 25

Операции организации по уставному капиталу

┌────────────────────────────────────────────┬────────┬────────┬──────────┐

│ Операция │ Д-т │ К-т │ Сумма, │

│ │ │ │ руб. │

├────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┤

│Начислены доли в уставном капитале (в │ │ │ │

│разрезе участников) - на дату │ │ │ │

│государственной регистрации общества: │ │ │ │

│Иванов; │ 75/1 │ 80 │ 40 000 │

│Петров; │ 75/1 │ 80 │ 35 000 │

│Сидоров │ 75/1 │ 80 │ 25 000 │

├────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┼──────────┤

│Взносы в уставный капитал - на дату │ │ │ │

│внесения: │ │ │ │

│Иванов; │ 08/4 │ 75/1 │ 40 000 │

│Петров; │ 50 │ 75/1 │ 35 000 │

│Сидоров │ 10 │ 75/1 │ 25 000 │

└────────────────────────────────────────────┴────────┴────────┴──────────┘

На балансовом счете 81 "Собственные акции (доли)" отражается стоимость долей (акций), выкупленных обществом у участников (акционеров) для передачи (продажи) внутри общества или третьим лицам либо для аннулирования. Операции по выкупу долей (акций) отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Д-т 81 К-т 75/1 - на сумму фактических затрат (выкупная стоимость доли, которую общество должно заплатить учредителю/участнику/акционеру);

- расчеты с учредителем (участником, акционером):

Д-т 75/1 К-т 51 (52) - при перечислении денежных средств с расчетного (валютного) счета;

Д-т 75/1 К-т 68 - при выплате стоимости выкупленной доли физическому лицу удержан НДФЛ с превышения фактической стоимости выкупа над номинальной стоимостью доли;

Д-т 75/1 К-т 68 - при выплате стоимости выкупленной доли юридическому лицу удержан налог на прибыль с превышения фактической стоимости выкупа над номинальной стоимостью доли;

Д-т 75/1 К-т 50 - при выдаче наличных денежных средств из кассы организации;

Д-т 75/1 К-т 91/1 - при передаче имущества;

Д-т 91/1 К-т 68 - начислен НДС со стоимости превышения стоимости переданного имущества над номинальной стоимостью доли (для организаций, которые являются налогоплательщикам НДС);

Д-т 01 К-т 02 - списана сумма начисленной амортизации по передаваемому основному средству;

Д-т 04 К-т 05 - списана сумма начисленной амортизации по передаваемому нематериальному активу;

Д-т 91/2 К-т 01, 04, 10, 41, 43 - списано с баланса имущество, переданное в счет выкупа доли (акций). На счетах 01 и 04 отражена остаточная стоимость активов.

Выкупленная доля может быть передана или продана другим учредителям (участникам) общества, продана третьим лицам или аннулирована. Указанные операции отражаются следующими проводками:

- аннулирование доли:

Д-т 80 К-т 81 - выкупленная доля аннулирована;

Д-т 91/2 К-т 81 - списано превышение фактических затрат на выкуп доли (акций) над ее номинальной стоимостью;

- общество распределило выкупленную долю между другими учредителями (участниками) пропорционально их долям в уставном капитале (или в ином порядке, предусмотренном уставом):

Д-т 75/1 К-т 81 - распределена выкупленная доля между учредителями (участниками);

Д-т 80 "Выбывший учредитель" К-т 80 "Учредители, между которыми доля распределена" - внутренние аналитические проводки.

Распределение выкупленной доли происходит за счет собственного (резервного, добавочного) капитала или нераспределенной прибыли. При этом в бухгалтерском учете отражается уменьшение соответствующих источников (Д-т 82, 83, 84 К-т 75/1);

- общество реализовало долю учредителям (участникам):

Д-т 75/1 К-т 81 - отражена задолженность учредителей (участников) по приобретению доли;

Д-т 80 "Выбывший учредитель" К-т 80 "Учредители, которым реализована доля" - внутренние аналитические проводки.

Оплата учредителями (участниками) приобретенной ими доли отражается на дату оплаты (Д-т 50, 51, 52, 08, 10, 41, 58 К-т 75/1);

- общество реализовало выкупленную долю третьим лицам:

Д-т 75/1 К-т 81 - отражена задолженность покупателей по приобретению доли;

Д-т 80 "Выбывший учредитель" К-т 80 "Новый учредитель" - внутренние аналитические проводки.

Оплата покупателями приобретенной ими доли отражается на дату оплаты (Д-т 50, 51, 52, 08, 10, 41 К-т 75/1). Акционерные общества и унитарные предприятия обязаны создавать резервный фонд, а общества с ограниченной ответственностью - могут его формировать, если это предусмотрено уставом. Источником формирования такого фонда является чистая прибыль организации (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ, п. 1 ст. 16 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ, ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). Для отражения операций, связанных с формированием и использованием резервных фондов, предназначен балансовый счет 82 "Резервный капитал". Отчисления в резервный фонд, производимые за счет прибыли организации, отражаются по кредиту этого счета в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Использование средств резервного капитала для покрытия убытков организации учитывается по дебету счета 82 в корреспонденции со счетом 84. Направление резервного фонда на покрытие убытка принимается общим собранием участников (акционеров) при утверждении годового отчета. Запись (Д-т 82 К-т 84) производится в бухгалтерском учете на дату решения общего собрания участников (акционеров). Общество может формировать резервный фонд под обязательный выкуп акций. В таком случае превышение фактической стоимости выкупа акций над номинальной относится за счет резервного капитала (Д-т 82 К-т 81).

По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:

- прирост стоимости внеоборотных активов в результате их дооценки (в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости);

- эмиссионный доход (сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, долей) (в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями");

- курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в т.ч. вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте (п. 14 ПБУ 3/2006);

- вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью (на основании ст. 27 Закона N 14-ФЗ);

- суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации (если они не являются вкладом в уставный капитал учреждаемой организации) (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.10.2006 N 07-05-06/262).

Пример. ООО передало в качестве вклада в уставный капитал другой организации (ЗАО) основное средство первоначальной стоимостью 650 000 руб. и начисленной амортизацией 250 000 руб. Основное средство оценено независимым оценщиком в 370 000 руб. (не включает сумму НДС, восстановленную при передаче объекта). Денежная оценка вклада, согласованная учредителями, составляет 370 000 руб.

Передающая сторона (ООО) делает в бухгалтерском учете следующие записи:

Д-т 01/9 К-т 01 - 650 000 руб. - списана первоначальная стоимость переданного основного средства;

Д-т 02 К-т 01/9 - 250 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Д-т 76 К-т 01/9 - 400 000 руб. (650 000 - 250 000) - списано с баланса основное средство по остаточной стоимости (на дату передачи основного средства);

Д-т 58/1 К-т 76 - 370 000 руб. - на дату регистрации изменений в устав отражено финансовое вложение;

Д-т 91/2 К-т 76 - 30 000 руб. (370 000 - 400 000) - в бухгалтерском учете признан убыток от передачи основного средства в уставный капитал;

Д-т 99 "ПНО" К-т 68 "Расчет налога на прибыль" - 6000 руб. (30 000 руб. x 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Дата добавления: 2015-06-27