Учет затрат на ремонт основных средств

Ремонт является одной из основных форм восстановления ос­новных средств; он подразделяется на текущий, средний и капи­тальный. Кроме ремонта формой восстановления основных средств является их модернизация и реконструкция.

Учет расходов на ремонт основных средств в сельскохозяй­ственных организациях строится в соответствии с рекомендация­ми типового Плана счетов, Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств и отраслевыми методи­ческими рекомендациями.

Учет расходов на ремонт основных средства в сельскохозяй­ственных организациях ведется на счете по учету вспомогательных производств, где для этих целей предусмотрено два субсчета: «Ре­монтные мастерские» и «Ремонт зданий и сооружений».

На субсчете «Ремонтные мастерские» преимущественно ведет­ся учет расходов на ремонт сельскохозяйственной техники: трак­торов, комбайнов, сельхозмашин и т. п. Поступающая в ремонт техника подвергается тщательному осмотру, после чего составля­ется «Ведомость дефектов на ремонт машин» (ф. № 267-АПК), ко­торая служит одновременно техническим документом для опреде­ления дефектов техники, подлежащей ремонту, для определения потребности в необходимых для ремонта запасных частях, ремон­тных материалах и др. и основанием для выдачи со склада этих ценностей.

Расходы на ремонт машин по субсчету «Ремонтные мастерские» учитывают по каждому виду ремонтируемой техники по следую­щим статьям затрат: оплата труда с отчислениями на социальные нужды; материалы; содержание основных средств; работы и услуги; организация производства и управления; прочие затраты.

Отдельно учитывают цеховые расходы ремонтной мастерской (заработная плата цехового персонала, отчисления на социальные нужды, затраты на содержание основных средств, прочие цеховые расходы). Цеховые расходы относятся на затраты по ремонту в те­чение года в нормативном размере с корректировкой до фактичес­ких сумм в конце года.

На субсчете «Ремонт зданий и сооружений» учитывают расходы по ремонту зданий и сооружений хозяйства. Аналитический учет ведут по каждому объекту ремонта с подразделением на виды ре­монта (капитальный, средний, текущий). При ремонте хозяй­ственным способом затраты учитывают по установленной номен­клатуре статей затрат. При ремонте подрядным способом ведется учет оплаченных затрат подрядчика.

По установленному порядку затраты на ремонт либо относятся непосредственно на издержки производства по направлениям выполненного ремонта (растениеводство, животноводство и т. п.), либо списываются за счет специально создаваемого резерва на ре­монт по счету резерва предстоящих расходов. В этом случае еже­месячно в установленном размере делают отчисления в резерв, ис­ходя из сметной стоимости ремонта объекта и межремонтных сро­ков.

Пусть, например, сметная стоимость ремонта трактора ДТ-75 составляет 20 тыс. руб., межремонтный срок — 10 мес. В этом слу­чае сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт составит 2 тыс. руб. (20:10). В бухгалтерском учете создание резерва офор­мляется проводкой: Дт 20 «Основное производство», субсчет 20/1 «Растениеводство» Кт 96 «Резервы предстоящих расходов», суб­счет 96/3 «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание».

После завершения ремонта фактические затраты по ремонту будут списаны в дебет счета резерва предстоящих платежей с кре­дита счета учета вспомогательного производства, субсчет «Ремонт зданий и сооружений». Начисление отчислений в резерв на ре­монт рекомендуется делать по крупным объектам с достаточно длительной периодичностью в ремонте.

Излишне образованный в отчетном году резерв (в сравнении с фактическими расходами) сторнируется в конце отчетного года. При превышении фактических расходов над суммой образованно­го резерва превышение относится на издержки производства по данной статье:

Дт 96 Кт 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму остатка ре­зерва, или

Дт 20, 23 и др. Кт 96 — на сумму до начисленного резерва. В случае окончания ремонтных работ в первом квартале года, следующего за отчетным, остаток резерва разрешается не списы­вать на увеличение прочих доходов. Это, однако, должно быть подтверждено соответствующими расчетами.

Другая возможность равномерного распределения затрат на ре­монт основных средств — использование счета расходов будущих периодов. В этом случае при осуществлении ремонта затраты на него отражаются проводкой Дт 97 «Расходы будущих периодов» Кт 23, 60 — на сумму фактически осуществленных затрат.

Списание затрат на ремонт основных средств со счета 97 в те­чение отчетного периода отражается проводкой Дт 20, 23 и др. Кт 97 — на сумму расходов, относящихся к данному отчетному пери­оду. Как правило, эта сумма определяется как частное от деления общей суммы расходов на количество полных календарных меся­цев от даты проведения ремонта до конца отчетного года.

Выбранный вариант учета расходов на ремонт основных средств должен быть закреплен в учетной политике организации. Аналитический учет затрат по субсчету «Ремонтные мастерс­кие» ведут в лицевом счете (производственном отчете) формы № 83-АПК. В данном регистре по дебету накапливаются в течение месяца затраты по объектам ремонта в разрезе установленных ста­тей затрат; отдельно ведется учет цеховых расходов ремонтной ма­стерской. По завершении ремонта фактические затраты, включая цеховые расходы в нормативном размере, отражают по кредиту счета вспомогательного производства, субсчет «Ремонтные мас­терские» в лицевом счете (производственном отчете) формы № 83-АПК, и переносят в журнал-ордер № 10-АПК по кредиту этого счета в дебет счета учета основного производства или счета учета резерва предстоящих платежей (в зависимости от принятого порядка списания затрат на ремонт).

Данные в лицевом счете (производственном отчете) формы № 83-АПК о затратах ремонтной мастерской по каждой статье затрат записываются итогами за месяц. Для накопления этих итоговых данных по месяцам ведется специальный накопитель­ный регистр «Журнал учета затрат в ремонтной мастерской» (ф. № 302-АПК). В конце месяца (либо по завершении ремонта) по каждой статье и объекту затрат соответствующие суммы пере­носятся в лицевой счет (производственный отчет) формы № 83-АПК по ремонтной мастерской.

Аналитический учет затрат по субсчету «Ремонт зданий и со­оружений» ведут в «Ведомости учета затрат по капитальным вло­жениям и ремонту» формы № 79-АПК. Для учета ремонта откры­вают отдельный бланк этой ведомости.

Ведомость открывают на год с вкладными листами. По каждому объекту ремонта отражают стоимость незавершенного производ­ства на начало года (по капитальному и текущему ремонту) и соби­рают затраты по дебету субсчета «Ремонт зданий и сооружений» в разрезе установленных статей и корреспондирующих счетов.

В конце месяца обороты из ведомости переносят в журнал-ор­дер № 10-АПК. По объектам, оставшимся незавершенными, кро­ме того, сальдо переносят во вкладной лист ведомости для отраже­ния затрат в следующем месяце. Данные ведомости используют также для заполнения в конце журнала-ордера № 10-АПК табли­цы сводных аналитических данных по ремонту.

При автоматизации бухгалтерского учета учет затрат на ремонт основных средств ведут в ведомости учета затрат по подразделени­ям (цехам).

Дата добавления: 2015-06-27