Лизингополучатель

В составе расходов учитываются суммы амортизации, начисленной в отношении лизингового имущества в отчетном периоде <58>.

Согласно рассмотренной ранее позиции Минфина России и ФНС России лизинговые платежи в части, приходящейся на выкупную цену предмета лизинга, формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества и до момента перехода права собственности рассматриваются в качестве выданных авансов.

Лизинговые платежи в части, приходящейся на оплату услуг лизингодателя, признаются расходами отчетного периода за вычетом сумм начисленной амортизации <60>.

Таким образом, в данном случае оптимальный для лизингодателя порядок определения выкупной цены предмета лизинга (выкупная цена равна стоимости приобретения имущества у продавца или незначительно превышает ее, установлены небольшие лизинговые платежи) невыгоден лизингополучателю. Ведь большая часть расходов по договору лизинга будет учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль только по окончании срока действия договора по мере амортизации выкупленного имущества.

Кроме того, такие условия договора приведут к возникновению определенных противоречий. Дело в том, что в случае превышения суммы амортизации, начисленной за отчетный период (напомним, что амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости имущества по данным лизингодателя), над уплаченными в том же периоде лизинговыми платежами в составе расходов лизингодателя ежемесячно будет учитываться только сумма начисленной амортизации. В то же время, после того как начисление амортизации по объекту имущества прекратится, лизингополучатель, вроде бы, имеет право учитывать в составе расходов всю сумму лизинговых платежей.

Но сумма расходов лизингополучателя, учтенных в целях налогообложения прибыли за весь срок действия договора, не может превышать сумму фактических расходов, осуществленных по договору лизинга (без учета выкупной цены). Иное противоречило бы общим принципам признания расходов <61>. Поэтому лизингополучателю необходимо будет следить за тем, чтобы указанное превышение не возникло, и в определенный момент времени прекратить учитывать периодические лизинговые платежи в составе расходов.

Следовательно, для лизингополучателя, так же, как и в том случае, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя, наиболее выгодными условиями являются как можно меньшая выкупная цена и лизинговые платежи, превышающие сумму амортизации. А это противоречит интересам лизингодателя.

Пример. Влияние выкупной цены на налоговые обязательства лизингодателя и лизингополучателя в случае, когда имущество переходит в собственность и учитывается на балансе лизингополучателя

УСЛОВИЕ

Стоимость приобретения лизингового имущества лизингодателем у продавца составляет 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Срок полезного использования имущества - 60 месяцев. Договор заключен на срок 40 месяцев. Общая сумма платежей по договору составляет 259 600 руб., в том числе НДС 39 600 руб.

Платежи осуществляются ежемесячно равными долями в течение срока действия договора. В налоговом учете амортизация начисляется с применением специального коэффициента, равного 3.

1. Выкупная цена предмета лизинга - 110 000 руб. без НДС (превышает стоимость приобретения имущества лизингодателем).

РЕШЕНИЕ

Сумма ежемесячного лизингового платежа составит 6490 руб. (259 600 руб. / 40 мес.), из них сумма НДС - 990 руб. (39 600 руб. / 40 мес.), сумма платежа - 5500 руб. (6490 руб. - 990 руб.).

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Дата добавления: 2015-06-27