У лизингодателя

У лизингополучателя

В составе расходов ежемесячно учитывается сумма начисленной амортизации 5000 руб. (100 000 руб. / 60 мес. х 3). В период начисления амортизации лизинговые платежи в части, приходящейся на оплату услуг лизингодателя (2750 руб.), в составе расходов не учитываются, поскольку они меньше суммы начисленной амортизации (5000 руб.).

По истечении 20 месяцев начисление амортизации прекратится (20 мес. х 5000 руб. = 100 000 руб.), и лизингополучатель сможет учитывать в составе расходов платежи по договору лизинга, но только до тех пор, пока их общая сумма не превысит 10 000 руб., поскольку общая сумма затрат по договору без учета выкупной цены составляет 110 000 руб. (220 000 руб. - 110 000 руб.), из которых 100 000 руб. уже учтены в составе расходов путем начисления амортизации. Таким образом, в течение срока действия договора в составе расходов будет учтено 110 000 руб. По истечении срока действия договора в налоговом учете лизингополучателя будет сформирована первоначальная стоимость амортизируемого имущества, равная 110 000 руб., которая в дальнейшем будет учтена в составе расходов посредством начисления амортизации.

Примечание. Необходимо отметить, что если выкупная цена превысит разницу между общей суммой платежей (220 000 руб.) и стоимостью приобретения имущества у продавца (100 000 руб.), то есть составит, например, 130 000 руб., то сумма амортизации, начисленной за срок действия договора (100 000 руб.), уже превысит фактические расходы лизингополучателя (220 000 руб. - 130 000 руб. = 90 000 руб.). В то же время каких-либо ограничений, связанных с учетом в составе расходов начисленной лизингополучателем амортизации, Налоговым кодексом не установлено, в связи с чем вся сумма амортизации теоретически может быть учтена при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Однако, по нашему мнению, представители налоговых органов, скорее всего, с этим не согласятся, сославшись на экономическую необоснованность произведенных затрат.

2. Выкупная цена предмета лизинга - 10 000 руб. (без НДС).

РЕШЕНИЕ

Ежемесячно в составе доходов учитываются лизинговые платежи в части, приходящейся на оплату услуг лизингодателя в сумме 5250 руб. ((220 000 руб. - 10 000 руб.) / 40 мес.).

В момент перехода права собственности в составе доходов учитывается выкупная цена (10 000 руб.), а в составе расходов - первоначальная стоимость лизингового имущества (100 000 руб.).

Таким образом, ежемесячно в течение срока действия договора в налоговом учете лизингодателя будет отражена прибыль в сумме 5250 руб. Общая налоговая база за весь период действия договора составит 210 000 руб. (4250 руб. х 40 мес.), сумма налога на прибыль - 50 400 руб. (210 000 руб. х 24%).

По окончании срока действия договора в налоговом учете лизингодателя будет отражен убыток в сумме 90 000 руб. (10 000 руб. - 100 000 руб.).

Дата добавления: 2015-06-27