Налог на доходы физических лиц. Краткая характеристика налога Объект налогообложения Налоговая база Налоговая ставка Примечание Доходы

Федеральные налоги

Виды налогов

Краткая характеристика налога

Объект налогообложения	Налоговая база	Налоговая ставка	Примечание
Доходы, получаемые физическими лицами в денежной, натуральной формах, в форме выгоды и т. д.	Сумма дохода в денежной оценке за минусом суммы налоговых вычетов	Основная – 13%; для иностранцев – 30%; по любым выигрышам – 35%; по дивидендам и определенным видам облигаций – 9% и 15 %	Предусмотрены стандартные, социальные, имущественные, профессиональные вычеты, уменьшающие налогооблагаемую базу

Налогом облагаются в первую очередь доходы, получаемые гражданами от трудовой деятельности. Принято различать начисленную заработную плату и заработную плату к выдаче. Из последней исключена сумма налога на доходы физических лиц (НДФЛ), получаемая сумма представляет собой располагаемый доход работника.

При использовании ставки 13 % применяются стандартные налоговые вычеты. Для самого работника стандартный вычет с 01.01.2012 г. отменен (был 400 руб.). При наличии у работника несовершеннолетних детей или детей, обучающихся на очной форме в средних и высших учебных заведениях, в возрасте до 23 лет (включительно) сумма вычета составляет по 1400 руб. в месяц на первого и второго ребенка, на третьего и последующих детей – по 3000 руб. и действует до месяца, в котором совокупный годовой доход работника превысит 280 тыс. руб. Если работник является одиноким родителем (т.е. вдовой, вдовцом, но не разведенным), то сумма вычета на ребенка удваивается. Удвоенный вычет действует до месяца вступления работника в брак. Основанием для предоставления вычета являются копии свидетельств о рождении детей, а также справка из учебного заведения о том, что совершеннолетний ребенок является студентом, которые подаются работником в бухгалтерию. Если свидетельство о рождении ребенка выписано не на русском языке, требуется представить и его перевод. Если сумма вычетов превышает доход работника, то налоговая база считается равной нулю и НДФЛ не взимается. Если же совокупный годовой доход работника превышает установленные размеры –280 тыс. руб., то соответствующие вычеты не предоставляются и налог взимается со всей суммы начисленной заработной платы. Для отдельных категорий граждан применяются вычеты 5000 руб. и 500 руб. В таких случаях – если работник имеет право на пользование несколькими видами вычетов – предоставляется больший из них, вычеты между собой не суммируются. Также надо отметить, что стандартные вычеты предоставляются только по одному из мест работы гражданина – по его выбору. Если гражданин работает сразу в нескольких организациях, то он может выбрать ту, где его доход максимален. Для этого необходимо написать заявление. Обычно вычеты предоставляются по основному месту работы (где находится трудовая книжка), а в остальных местах с начисленной заработной платы сразу удерживается НДФЛ. В настоящее время действуют: социальные налоговые вычеты, имущественные вычеты, профессиональные налоговые вычеты.

Для правильного расчета суммы налога по ставке 13 % необходимо выполнить следующие действия:

1. Рассчитать налоговую базу. Она представляет собой сумму начисленной заработной платы за минусом стандартных налоговых вычетов.

2. Рассчитать сумму налога, т.е. налоговую базу умножить на ставку налога.

3. Определить сумму заработной платы работника к выдаче на руки. Она составит разницу между суммой начисленной заработной платы и суммой налога. Стоит отметить, что на практике к концу календарного года часто наблюдается уменьшение суммы заработной платы к выдаче. Это объясняется как раз тем, что с нарастанием дохода работника перестают действовать налоговые вычеты.

Ставка 13 % применяется также в отношении других видов доходов, не связанных с трудовой деятельностью, например, в отношении доходов от продажи имущества, при получении (дарении) имущества от лиц, не являющихся родственниками. Например, если гражданин получил в подарок квартиру от человека, не являющегося его родственником, то должен заплатить НДФЛ из расчета 13 % от ее стоимости, определенной в договоре дарения. При продаже квартиры налог придется платить исходя из ее рыночной стоимости.

Для ставки 30 % действует иной порядок расчета НДФЛ. Согласно НК РФ выделяют налоговых резидентов (т.е. лиц, находящихся на территории РФ более 185 дней в году) и налоговых нерезидентов (соответственно находящихся менее 185 дней). В данном случае значение имеет срок нахождения работника–иностранного гражданина на территории РФ. Дни пребывания в РФ считаются от даты пересечения границы РФ, отмеченной в миграционной карте иностранного гражданина. Таким образом, в течение первых 185 дней иностранный гражданин является налоговым нерезидентом и должен уплачивать НДФЛ по ставке 30%. При этом в отношении него не действуют стандартные налоговые вычеты (ни на самого работника, ни на его детей). Спустя 185 дней (если работник–иностранный гражданин не покидал территорию РФ) для расчета НДФЛ будут применяться стандартные налоговые вычеты и ставка 13 %. Если же работник выезжал за пределы РФ, то каждый раз отсчет 185 дней будет вестись заново и НДФЛ будет исчисляться по ставке 30 %. Таким образом, если гражданин РФ при наличии двух несовершеннолетних детей с начисленной заработной платы в 10 тыс. руб. заплатит в январе 2012 г. 936 руб. НДФЛ, то приехавший на заработки гражданин Украины при тех же условиях должен будет отдать в бюджет РФ 3000 руб. НДФЛ.

Для остальных ставок по НФДЛ применяется отдельный учет определенных видов доходов.

Достаточно часто применяется ставка 35 %. Ею облагаются следующие виды доходов:

1. Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг, в части, превышающей 4000 руб. Например, победитель игры «Кто хочет стать миллионером» с выигрыша в 3 млн руб. должен заплатить НДФЛ из расчета (3 000 000 – 4000) * 35 % = 1 048 600 руб. Аналогичным образом будет удержан НДФЛ, например, со стоимости легкового автомобиля, полученного как приз в игровом клубе или телешоу. Справедливости ради надо отметить, что в подобных случаях гражданин не обязан сразу отдать в бюджет всю сумму НДФЛ. Соразмерно его доходам НДФЛ будет разделен на определенный период времени.

2. Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя:

a) из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ – по рублевым вкладам, за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев;

b) из 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте.

3. Суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, если сумма процентов по условиям договора меньше 2/3 ставки рефинансирования ЦБ на дату получения дохода (9 % – по заемным валютным средствам), за исключением экономии на процентах за пользование целевыми заемными средствами (займами, кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. Например, если работник берет заем на приобретение автомобиля в организации, где работает, и величина процентов по займу ниже, чем ставка рефинансирования ЦБ, то с суммы экономии на процентах взимается НДФЛ по ставке 35 %. Если же работник возьмет кредит на покупку или строительство жилья, станет участником целевой программы по кредитованию покупки жилья при условии применения более низких процентных ставок, то экономии на процентах в таком случае не возникает. Для расчета экономии нужно воспользоваться формулой:

сумма займа * 2/3 * ставка рефинансирования * количество дней в расчетном месяце / количество дней в году

Ставка рефинансирования учитывается на день заключения кредитного договора (договора займа), экономия на процентах определяется за каждый из месяцев, на который рассчитан кредит (займ).

Формой отчетности по НДФЛ являются справка по форме 2-НДФЛ (подает организация, где работает налогоплательщик до 01 апреля года, следующего за отчетным) и декларация по форме 3-НДФЛ (подает сам налогоплательщик до 30 апреля года, следующего за отчетным). Если гражданин является наемным работником, то за него отчитывается бухгалтерия организации, в которой он работает. Самозанятые (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, художники и т.п.) в те же сроки подают декларацию по форме 3-НДФЛ. Также надо отчитываться о своих доходах и расходах тем, кто имеет право на получение имущественных и социальных налоговых вычетов. Кроме ежегодной отчетности справка по форме 2-НДФЛ запрашивается в случаях смены места работы, при решении вопросов о предоставлении заемных средств.

Дата добавления: 2014-01-03