Выплаты и иные вознаграждения, которые не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование

Некоторые выплаты работодателей в пользу физических лиц не облагаются страховыми взносами.

Объектом обложения страховыми взносами не являются:

1) выплаты физическому лицу, производимые за рамками трудовых отношений или гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказание услуг), а также авторских и лицензионных договоров. К таким выплатам, например, относятся:

- вознаграждения, которые выплачивает адвокатское образование адвокатам за выполнение функций председателя Президиума коллегии адвокатов или его заместителя;

- материальная помощь членам семьи умершего работника (Письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 № 426-19);

- выплаты членам совета директоров по решению общего собрания участников общества (акционеров) (Письма Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 № 2519-19 (п. 6), от 07.05.2010 № 1145-19, от 01.03.2010 № 421-19);

- кооперативные выплаты пайщикам на основании решения общего собрания потребительского общества (Письмо Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 № 2622-19);

2) выплаты, осуществляемые по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или вещных прав на имущество (имущественные права), а также по договорам передачи имущества в пользование (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Например, это выплаты по договорам купли-продажи, аренды, ссуды, займа и т.п.

3) выплаты, начисленные иностранному гражданину или лицу без гражданства на основании (ч. 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ):

- трудового договора, согласно которому местом работы лица является обособленное подразделение российской организации за пределами РФ;

- гражданско-правового договора на выполнение работ или оказание услуг, исполнение которого происходит за пределами территории РФ.

Например, организация «Бета» приобрела в Австрии офисное здание, в котором планирует разместить свой филиал. Для проведения работ по озеленению территории, прилегающей к зданию, организация наняла ландшафтного дизайнера - гражданина Австрии. С ним был заключен гражданско-правовой договор. Вознаграждение по нему страховыми взносами не облагается;

4) выплаты на возмещение расходов добровольца, производимые в рамках исполнения гражданско-правового договора, заключенного в соответствии со ст. 7.1 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (ч. 5 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Исключение составляют расходы на питание в размере, превышающем нормы суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ: они включаются в объект обложения страховыми взносами.

5) выплаты, производимые в связи с подготовкой к проведению XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи и включающие (ч. 6 ст. 7 Закона № 212-ФЗ):

а) оплату следующих расходов волонтеров, которая предоставляется им в связи с исполнением гражданско-правовых договоров, заключенных в соответствии с Федеральным законом от 01.12.2007 № 310-ФЗ:

- расходов на оформление и выдачу виз, приглашений и иных аналогичных документов;

- стоимости проезда, проживания, питания, обучения;

- стоимости услуг связи, транспортного обеспечения;

- стоимости лингвистического сопровождения;

- стоимости сувенирных изделий, содержащих символику XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи;

б) суммы страховых премий (страховых взносов) по договорам страхования, заключенным в пользу указанных лиц. В том числе к ним относятся страховые премии (страховые взносы) по видам страхования, установленным соглашением, которое заключено Международным олимпийским комитетом с Олимпийским комитетом России и г. Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи.

6) выплаты, которые производятся в связи с подготовкой и проведением XXVII Всемирной летней универсиады 2013 г. в г. Казани и включают (ч. 7 ст. 7 Закона № 212-ФЗ):

а) оплату следующих расходов волонтеров, которая предоставляется им в связи с исполнением гражданско-правовых договоров, заключаемых с автономной некоммерческой организацией «Исполнительная дирекция XXVII Всемирной летней универсиады 2013 года в г. Казани»:

- расходов на оформление и выдачу виз, приглашений и иных аналогичных документов;

- стоимости проезда, проживания, питания, обучения, услуг связи, транспортного обеспечения;

- стоимости лингвистического сопровождения;

- сувенирных изделий, содержащих символику XXVII Всемирной летней универсиады 2013 г. в г. Казани;

б) суммы страховых премий (страховых взносов) по договорам страхования, заключенным в пользу указанных лиц. В том числе к ним относятся страховые премии (страховые взносы) по видам страхования, установленным договором об основных компетенциях, который заключен Международной федерацией студенческого спорта с Российским студенческим спортивным союзом, Правительством Республики Татарстан и мэрией г. Казани на проведение XXVII Всемирной летней универсиады 2013 г. в г. Казани.

Перечень вознаграждений физическим лицам, которые прямо освобождены от обложения страховыми взносами, приведен в ст. 9 Закона № 212-ФЗ Их

К ним относятся:

- государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ);

- командировочные расходы, в том числе суточные (ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ);

- расходы членов совета директоров или членов другого аналогичного органа компании в связи с прибытием для участия в его заседании (ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ);

- компенсации, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей (пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Данное освобождение не распространяется, а, следовательно, страховые взносы начисляются:

- на денежные выплаты за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда (кроме возмещения стоимости молока и иных равноценных пищевых продуктов);

- на суммы в иностранной валюте взамен суточных, которые выплачивают российские судоходные компании членам экипажей судов заграничного плавания;

- на выплаты в иностранной валюте, которые компании производят личному составу экипажей российских воздушных судов, которые совершают международные рейсы.

- компенсации расходов физического лица, понесенных им в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера (пп. «ж» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ);

- возмещение расходов работника по уплате процентов по кредиту на приобретение или строительство жилья (п. 13 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ);

С 1 января 2010 г.:

- страховые взносы начисляются на компенсацию за неиспользованный отпуск, которая выплачивается увольняемым работникам (пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ);

- не облагаются страховыми взносами компенсации, связанные с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников, если такие компенсации предусмотрены законодательством (пп. «е» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ);

- единовременная материальная помощь работникам при рождении ребенка не облагается страховыми взносами, если выплачивается в течение первого года его жизни и не превышает 50 000 руб. на одного ребенка (пп. «в» п. 3 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ);

- все работодатели независимо от источников финансирования вправе не начислять страховые взносы на суммы материальной помощи работникам в пределах 4000 руб. на одно лицо за календарный год (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

С 2012 г. перечень необлагаемых выплат изменен. Из него исключены выплаты по трудовым договорам в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ, если они соответствуют следующим условиям (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, ч. 1 ст. 7 Закона № 167-ФЗ, п. 2 ст. 3, п. 4 ст. 6 Закона № 379-ФЗ):

- выплата произведена по трудовому договору, заключенному на неопределенный срок или на срок не менее шести месяцев;

- работник, в пользу которого она осуществлена, не относится к категории высококвалифицированных сотрудников.

С 2012 г. страхователи должны начислять на сумму таких выплат страховые взносы в ПФР (ч. 1 ст. 7, ч. 2 ст. 22.1 Закона № 167-ФЗ).

Большинство выплат, которые значатся в ст. 9 Закона № 212-ФЗ, не облагаются страховыми взносами по всем видам обязательного социального страхования.

Вместе с тем есть и такие, на которые не нужно начислять лишь страховые взносы какого-либо вида. Например, на отдельные выплаты не нужно начислять только страховые взносы на ОПС или только взносы по нетрудоспособности и материнству. Они указаны соответственно в п. п. 1 и 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

На все иные выплаты, которые относятся к облагаемому объекту и не поименованы в данной статье, начисляются страховые взносы.

Дата добавления: 2014-01-03