Бухгалтерский учет страховых взносов

Страховые взносы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете отражаются в соответствии:

1) с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н;

2) Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (далее - План счетов и Инструкция по применению Плана счетов).

В отношении указанных взносов также действует Порядок учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 № 908н (далее - Порядок учета взносов по нетрудоспособности и материнству).

В бухгалтерском учете страховые взносы на обязательное социальное страхование отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (План счетов).

К нему могут быть открыты следующие субсчета первого порядка (Инструкция по применению Плана счетов):

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Для отражения расчетов в части соответствующих бюджетов к счету 69 могут быть открыты субсчета второго порядка, например:

69-1-1 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

69-2-1 «Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

69-2-2 «Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;

69-3-1 «Расчеты с ФФОМС по взносам на обязательное медицинское страхование»;

Кроме того, рекомендуется открыть субсчет 69-1-2 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний» для отражения на нем указанных взносов.

Затраты в виде страховых взносов в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99).

Начисление взносов отражается по кредиту счета 69 (по соответствующему субсчету) в корреспонденции с дебетом счета, на котором учтены суммы выплат физическим лицам, - 08, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 96 и т.д.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» используется в случае начисления страховых взносов на суммы отпускных. С 1 января 2011 г. большинство организаций обязано отражать на этом счете оценочные обязательства, а в их число входит обязательство по оплате отпусков (п. п. 3, 4, 5, 8 ПБУ 8/2010, Инструкция по применению плана счетов). Величина оценочного обязательства по оплате отпусков определяется с учетом суммы страховых взносов.

Проводки по начислению страховых взносов следует оформлять в последний день месяца, за который они начисляются (п. 18 ПБУ 10/99, ч. 3 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Перечисление страховых взносов отражается по дебету счета 69 и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Ежемесячный платеж по взносам по нетрудоспособности и материнству (в бюджет ФСС РФ) уменьшается на расходы по выплате страхового обеспечения работникам, т.е. на сумму начисленных больничных, оплаты декретного отпуска и т.п. (ч. 2 ст. 15 Закона № 212-ФЗ, ч. 1 ст. 1.4 Закона № 255-ФЗ).

В бухгалтерском учете сумма пособий, начисленных работникам за счет средств ФСС РФ, отражается по дебету счета 69 (по соответствующему субсчету) и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Сумма пособия, которая выплачивается за счет средств организации, признается расходом по обычным видам деятельности (п. п. 5, 8 ПБУ 10/99).

Начисление пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни за счет работодателя отражается проводкой: дебет счета 20 (23, 25, 26, 28, 29, 44) кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Инструкция по применению Плана счетов).

Суммы, поступившие на расчетный счет предприятия от ФСС РФ в счет возмещения расходов на соцстрах, отражаются проводкой: дебет счета 51 кредит счета 69 (по соответствующему субсчету).

Расходы на выплату страхового обеспечения можно зачесть только в счет уплаты страховых взносов, а не пеней и штрафов.

Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование приведены в таблице.

Содержание операции/ наименование фонда	Корреспонденция счетов	Первичные документы
Дебет	Кредит
Начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование
Начислены взносы по нетрудоспособности и материнству в ФСС РФ	20 (23, 25, 26, 28, 29, 44, 96 и т.д.)	69-1-1	Индивидуальные карточки учета, Сводные карточки учета
Начислены взносы в ПФР на финансирование страховой части пенсии	69-2-1
Начислены взносы в ПФР на финансирование накопительной части пенсии	69-2-2
Начислены взносы в ФФОМС	69-3-1

Начисление пособий по государственному социальному страхованию
Начислены пособия по социальному страхованию за счет средств ФСС РФ	69-1-1		Бухгалтерская справка-расчет
Начислены пособия по социальному страхованию за счет средств организации	20 25, 26, 28, 44 и т.д.)		Бухгалтерская справка-расчет
Перечисление страховых взносов
Перечислены взносы по нетрудоспособности и материнству в ФСС РФ	69-1-1		Выписка банка
Перечислены взносы в ПФР на финансирование страховой части пенсии	69-2-1
Перечислены взносы в ПФР на финансирование накопительной части пенсии	69-2-2
Перечислены взносы в ФФОМС	69-3-1
Поступление денежных средств от ФСС РФ в случае превышения расходов на социальное обеспечение над начисленными взносами по нетрудоспособности и материнству
Получены средства от ФСС РФ на расчетный счет		69-1-1	Выписка банка
Начисление пеней (штрафов) по страховым взносам
Начислены пени (штрафы) в отношении взносов по нетрудоспособности и материнству	99 (91-2)	69-1-1	Акт проверки, Бухгалтерская справка-расчет
Начислены пени (штрафы) в отношении пенсионных взносов на финансирование страховой части пенсии	99 (91-2)	69-2-1
Начислены пени (штрафы) в отношении пенсионных взносов на финансирование накопительной части пенсии	99 (91-2)	69-2-2
Начислены пени (штрафы) в отношении взносов в ФФОМС	99 (91-2)	69-3-1
Отражено постоянное налоговое обязательство (в случае отражения начисленных пеней и штрафов на счете 91-2)	99 (субсчет «Постоянное налоговое обязательство»)	68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»)	Бухгалтерская справка
Перечисление пеней (штрафов) по страховым взносам
Перечислены пени (штрафы) в государственные внебюджетные фонды (ФСС РФ, ПФР, ФФОМС)	69-1-1, 69-2-1, 69-2-2, 69-3-1,		Выписка банка

Перечисление страховых взносов производится:

- общей суммой по организации в отношении всех физических лиц (ч. 3, 13 ст. 15 Закона № 212-ФЗ);

- отдельными платежными поручениями в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС (ч. 1, 8 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). При этом на уплату страховых взносов в ПФР заполняются два платежных поручения: на финансирование страховой и накопительной частей пенсии.

Мы рассмотрели вопросы учета доходов физических лиц в целях исчисления НДФЛ и страховых взносов. Можно сделать следующе выводы:

1. Доходы могут быть получены как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ.

2. Источником выплаты доходов налогоплательщику признается организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход.

3. Некоторые налогоплательщики должны платить НДФЛ с двух названных видов доходов, а другие только с доходов, полученных от источников в РФ. Это зависит от того, является налогоплательщик резидентом РФ или нет.

4. Налоговая база по НДФЛ представляет собой денежное выражение доходов налогоплательщика, а если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, - то денежное выражение доходов, уменьшенных на налоговые вычеты.

5. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-работодателей являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.

Разработал начальник кафедры, подполковник полиции И.К. Сиденко