Последующая оценка финансовых активов

A Однако, если справедливая стоимость финансового актива или финансового обязательства при первоначальном признании отличается от цены сделки, организация должна применять пункт AG76.

При первоначальном признании финансового актива или финансового обязательства организация должна оценивать финансовый актив или финансовое обязательство по справедливой стоимости, увеличенной, в случае финансового актива или финансового обязательства, оцениваемых не по справедливой стоимости через прибыль или убыток, на сумму затрат по сделке, которые напрямую относятся к приобретению или выпуску финансового актива или финансового обязательства.

Первоначальная оценка финансовых активов и финансовых обязательств

Оценка

Разница между балансовой стоимостью погашенного или переданного другой стороне финансового обязательства (или части финансового обязательства) и суммой выплаченного возмещения, включая переданные неденежные активы или принятые на себя обязательства, должна быть признана в составе прибыли или убытка.

Сделка между существующими заемщиком и кредитором по замене одного долгового инструмента на другой с существенно отличающимися условиями должна учитываться как погашение первоначального финансового обязательства и признание нового финансового обязательства. Аналогично существенная модификация условий имеющегося финансового обязательства или его части (независимо от того, вызвана ли она финансовыми затруднениями должника) должна учитываться как погашение первоначального финансового обязательства и признание нового финансового обязательства.

Организация должна исключить финансовое обязательство (или часть финансового обязательства) из своего отчета о финансовом положении тогда и только тогда, когда оно погашено, т. е. когда предусмотренная договором обязанность исполнена, аннулирована или прекращена по истечении срока.

Прекращение признания финансового обязательства

42 Если организация выкупает часть финансового обязательства, она должна распределить прежнюю балансовую стоимость данного финансового обязательства между той частью, которая продолжает признаваться, и частью, признание которой прекращено, исходя из относительных величин справедливой стоимости этих частей на дату выкупа. Разница между (a) балансовой стоимостью, распределенной на часть, признание которой прекращено, и (b) суммой возмещения, включая переданные неденежные активы или принятые на себя обязательства, выплаченной за часть, признание которой прекращено, должна быть признана в составе прибыли или убытка.

44 При использовании организацией учета по дате расчетов для актива, который впоследствии оценивается первоначальной стоимости или по амортизированной стоимости, такой актив первоначально признается по справедливой стоимости на дату заключения сделки (см. пункты AG53 - AG56 Приложения A).

44A [Данный пункт касается поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включен в настоящую редакцию.]

45 Для целей оценки финансового актива после первоначального признания настоящий стандарт предусматривает классификацию финансовых активов по следующим четырем категориям, определенным в пункте 9:

(a) финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

(b) инвестиции, удерживаемые до погашения;

(c) займы и дебиторская задолженность; и

(d) финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.

Эти категории применяются в целях оценки, а также в целях признания прибыли или убытка согласно настоящему стандарту. Организация может использовать другие описания для этих категорий или другие деления на категории при представлении информации в финансовой отчетности. Организация должна раскрывать в примечаниях информацию, требуемую МСФО (IFRS) 7.

46 После первоначального признания организация должна оценивать финансовые активы, в том числе производные инструменты, являющиеся активами, по справедливой стоимости без вычета затрат по сделке, которые могут быть ею понесены при продаже или ином выбытии, за исключением следующих финансовых активов:

(a) займов и дебиторской задолженности, как этот термин определен в пункте 9, которые должны оцениваться по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки;

(b) инвестиций, удерживаемых до погашения, как этот термин определен в пункте 9, которые должны оцениваться по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки; и

(c) инвестиций в долевые инструменты, которые не имеют котировки на активном рынке, и справедливая стоимость которых не поддается надежной оценке, а также производных инструментов, связанных с такими долевыми инструментами и подлежащих урегулированию путем поставки таких инструментов. Такие инструменты должны оцениваться по первоначальной стоимости (см. пункты AG80 и AG81 Приложения A).

Финансовые активы, определенные по усмотрению организации в качестве объектов хеджирования, подлежат оценке согласно требованиям в отношении учета хеджирования, изложенным в пунктах 89 - 102. Все финансовые активы, кроме оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, подлежат проверке на обесценение в соответствии с пунктами 58 - 70 и пунктами AG84 - AG93 Приложения A.

Дата добавления: 2017-01-14