Прибыли и убытки

Если становится возможной надежная оценка финансового актива или финансового обязательства, для которых такая оценка ранее не была возможна, и при этом его требуется оценивать по справедливой стоимости при наличии надежной оценки (см. пункты 46(c) и 47), то данные актив или обязательство должны быть переоценены по справедливой стоимости, а разница между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью должна быть учтена в соответствии с пунктом 55.

Если продажа или реклассификация инвестиций, удерживаемых до погашения, в объеме, превышающем незначительный, не соответствует ни одному из условий, указанных в пункте 9, все оставшиеся инвестиции, удерживаемые до погашения, должны быть реклассифицированы в категорию активов, имеющихся в наличии для продажи. При такой реклассификации разница между их балансовой стоимостью и справедливой стоимостью должна учитываться в соответствии с пунктом 55(b).

Если в результате изменения намерения или возможности организации классификация инвестиции как удерживаемой до погашения более не уместна, такая инвестиция должна быть реклассифицирована в категорию активов, имеющихся в наличии для продажи, и переоценена по справедливой стоимости. При этом разница между ее балансовой стоимостью и справедливой стоимостью должна учитываться в соответствии с пунктом 55(b).

Финансовые обязательства, определенные по усмотрению организации в качестве объектов хеджирования, подлежат оценке в соответствии с требованиями учета хеджирования, изложенными в пунктах 89 - 102.

Последующая оценка финансовых обязательств

47 После первоначального признания организация должна оценивать все финансовые обязательства по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки, за исключением:

(a) финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Такие обязательства, включая производные инструменты, являющиеся обязательствами, должны оцениваться по справедливой стоимости. Исключение составляет производное обязательство, связанное с таким долевым инструментом и подлежащее урегулированию путем поставки такого долевого инструмента, который не имеет котировки активного рынка на идентичный инструмент (т. е. исходные данные Уровня 1) и справедливая стоимость которого не поддается надежной оценке иным способом. В таком случае обязательство должно оцениваться по первоначальной стоимости;

(b) финансовых обязательств, возникающих, когда передача финансового актива не соответствует требованиям для прекращения признания или когда применяется подход продолжающегося участия. Оценка таких финансовых обязательств производится в соответствии с пунктами 29 и 31;

(c) договоров финансовой гарантии, как этот термин определен в пункте 9. После первоначального признания сторона, выпустившая такой инструмент, должна (за исключением случаев, когда применяются пункты 47(a) или (b)) оценивать его по наибольшему из следующих значений:

(i) суммы, определенной в соответствии с МСФО (IAS) 37; и

(ii) первоначально признанной суммы (см. пункт 43) за вычетом, где это уместно, накопленной амортизации, признанной в соответствии с МСФО (IAS) 18;

(d) обязательств по предоставлению займов по процентной ставке ниже рыночной. После первоначального признания сторона, принявшая на себя такое обязательство, должна (за исключением случаев, когда применяется пункт 47(a)) оценивать его по наибольшему из следующих значений:

(i) суммы, определенной в соответствии с МСФО (IAS) 37; и

(ii) первоначально признанной суммы (см. пункт 43) за вычетом, где это уместно, накопленной амортизации, признанной в соответствии с МСФО (IAS) 18.

48 - 49 [Удалены]

Реклассификация

50 Организация:

(a) не вправе реклассифицировать производный инструмент из категории инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в течение периода владения им или пока этот инструмент находится в обращении;

(b) не вправе реклассифицировать финансовый инструмент из категории инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, если при первоначальном признании такой финансовый инструмент был по усмотрению организации классифицирован как оцениваемый по справедливой стоимости через прибыль или убыток; и

(c) вправе, если финансовый актив больше не удерживается с целью продажи или обратной покупки в краткосрочной перспективе (даже хотя такой финансовый актив мог быть приобретен или выпущен главным образом с целью продажи или обратной покупки в ближайшем будущем), реклассифицировать такой финансовый актив из категории инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, если выполняются условия, указанные в пунктах 50B и 50D.

Организация не вправе реклассифицировать финансовые инструменты в категорию оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток после первоначального признания.

50A Представленные ниже изменения в обстоятельствах не считаются реклассификацией в целях применения пункта 50:

(a) производный инструмент, который ранее был определен по усмотрению организации в качестве инструмента хеджирования и был эффективным в этом качестве при хеджировании денежных потоков или чистых инвестиций, перестает отвечать требованиям к такому инструменту;

(b) производный инструмент становится определенным по усмотрению организации и эффективным инструментом хеджирования при хеджировании денежных потоков или чистых инвестиций;

(c) финансовые активы реклассифицируются в результате изменения страховой компанией своей учетной политики в соответствии с пунктом 45 МСФО (IFRS) 4.

50B Финансовый актив, к которому применим пункт 50(c) (за исключением финансового актива, относящегося к типу активов, описанному в пункте 50D) может быть реклассифицирован из категории активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, только в редких обстоятельствах.

50C Если организация реклассифицирует финансовый актив из категории активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в соответствии с пунктом 50B, такой финансовый актив должен быть реклассифицирован по его справедливой стоимости на дату реклассификации. Прибыль или убыток, признанные ранее в составе прибыли или убытка за период, не подлежат восстановлению. Справедливая стоимость финансового актива на дату реклассификации становится его новой первоначальной стоимостью или амортизированной стоимостью в зависимости от того, что применимо к данному активу.

50D Финансовый актив, к которому применим пункт 50(c) и который соответствовал бы определению займов и дебиторской задолженности (если бы не требовалось классифицировать данный финансовый актив как предназначенный для торговли при первоначальном признании), может быть реклассифицирован из категории активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, если организация имеет намерение и возможность удерживать данный финансовый актив в обозримом будущем или до срока погашения.

50E Финансовый актив, классифицированный как имеющийся в наличии для продажи, который соответствовал бы определению займов и дебиторской задолженности (если бы он не был классифицирован по усмотрению организации как имеющийся в наличии для продажи), может быть реклассифицирован из категории активов, имеющихся в наличии для продажи, в категорию займов и дебиторской задолженности, если организация имеет намерение и возможность удерживать данный финансовый актив в обозримом будущем или до срока погашения.

50F Если организация реклассифицирует финансовый актив из категории активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в соответствии с пунктом 50D или из категории активов, имеющихся в наличии для продажи, в соответствии с пунктом 50Е, она должна реклассифицировать данный финансовый актив по его справедливой стоимости на дату реклассификации. В отношении финансового актива, реклассифицированного в соответствии с пунктом 50D, прибыль или убыток, признанные ранее в составе прибыли или убытка, не подлежат восстановлению. Справедливая стоимость финансового актива на дату реклассификации становится его новой первоначальной стоимостью или амортизированной стоимостью в зависимости от того, что применимо к данному активу. В отношении финансового актива, реклассифицированного из категории активов, имеющихся в наличии для продажи, в соответствии с пунктом 50E, прибыль или убыток по такому активу, признанные ранее в составе прочего совокупного дохода в соответствии с пунктом 55(b), учитываются в соответствии с пунктом 54.

54 Если в результате изменения намерения или возможности организации, либо в редких обстоятельствах, когда надежная оценка справедливой стоимости становится невозможной (см. пункты 46(c) и 47), либо вследствие окончания указанных в пункте 9 "двух предыдущих финансовых лет", финансовый актив или финансовое обязательство требуется учитывать по первоначальной или амортизированной стоимости, а не по справедливой стоимости, то справедливая стоимость, являющаяся балансовой стоимостью этого финансового актива или финансового обязательства по состоянию на указанную дату, становится новой величиной первоначальной стоимости или амортизированной стоимости этого финансового актива или финансового обязательства в зависимости от того, что применимо. Предыдущие прибыль или убыток, полученные от такого актива, признанные в составе прочего совокупного дохода в соответствии с пунктом 55(b), должны учитываться следующим образом:

(a) в случае финансового актива с фиксированным сроком погашения прибыль или убыток должны амортизироваться в состав прибыли или убытка на протяжении остающегося срока инвестиции, удерживаемой до погашения, с использованием метода эффективной процентной ставки. Разницу между новой величиной амортизированной стоимости и суммой к погашению также необходимо амортизировать в течение оставшегося срока до погашения финансового актива с использованием метода эффективной процентной ставки, аналогично амортизации премии или дисконта. Если финансовый актив впоследствии обесценивается, то прибыль или убыток, признанные в составе прочего совокупного дохода, реклассифицируются из состава собственного капитала в состав прибыли или убытка в соответствии с пунктом 67;

(b) в случае финансового актива, не имеющего фиксированного срока погашения, прибыль или убыток должны признаваться в составе прибыли или убытка в момент продажи или иного выбытия финансового актива. Если финансовый актив впоследствии обесценивается, то предыдущие прибыль или убыток, признанные в составе прочего совокупного дохода, реклассифицируются из состава собственного капитала в состав прибыли или убытка в соответствии с пунктом 67.

55 Прибыль или убыток, возникающие от изменения справедливой стоимости финансового актива или финансового обязательства, не являющегося частью отношений хеджирования (см. пункты 89 - 102), должны признаваться следующим образом:

(a) Прибыль или убыток по финансовому активу или финансовому обязательству, оцениваемому по справедливой стоимости через прибыль или убыток, должны признаваться в составе прибыли или убытка.

(b) Прибыль или убыток по финансовому активу, имеющемуся в наличии для продажи, должны признаваться в составе прочего совокупного дохода, за исключением убытков от обесценения (см. пункты 67 - 70) и прибылей и убытков от изменения валютных курсов (см. пункт AG83 Приложения A), до момента прекращения признания данного финансового актива. В этот момент накопленные прибыль или убыток, ранее признанные в составе прочего совокупного дохода, реклассифицируются из состава собственного капитала в состав прибыли или убытка в качестве реклассификационной корректировки (см. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (пересмотренный в 2007 году)). Однако процент, рассчитанный с использованием метода эффективной процентной ставки (см. пункт 9), признается в составе прибыли или убытка (см. МСФО (IAS) 18). Дивиденды по имеющимся в наличии для продажи долевым инструментам признаются в составе прибыли или убытка, когда установлено право организации на получение платежа (см. МСФО (IAS) 18).

55A [Данный пункт касается поправок, еще не вступивших в силу, и поэтому не включен в настоящую редакцию.]

Дата добавления: 2017-01-14