Анализ налоговых обязательств

В ходе анализа доли отложенных налогов в валюте баланса следует проанализировать динамику роста показателей отложенных налоговых активов и обязательств по годам и сравнить ее с динамикой роста валюты баланса.

Таблица 18 – Результаты анализа влияния отложенных налоговых активов и обязательств на структуру активов и пассивов ОАО «АПМ»

Показатель	На 31.12.2010 г.	На 31.12. 2011 г.	Отклонение (+;‒)	Темп роста, %
1. Валюта баланса				123,47
2. Отложенные налоговые активы				184,16
3. Доля отложенных налоговых активов в валюте баланса	3,19	4,75	1,56	148,90
4. Отложенные налоговые обязательства				208,89
5. Доля отложенных налоговых обязательств в валюте баланса	3,18	5,39	2,21	169,50

Как видно по данным таблицы 18, темп прироста налоговых активов (81,16 %) и обязательств (108,89 %), значительно превышал темп прироста валюты баланса (23,47 %) в 2011 г. по сравнению с 2010 г., что привело к увеличению доли отложенных налогов в структуре активов и пассивов предприятия.

Налог на добавленную стоимость (НДС) по проданным товарам, продукции, работам и услугам в ОАО «АПМ» начисляется на дату фактической отгрузки (поставки) товаров, продукции, работ, услуг.

Сумма НДС по проданным в отчетном году товарам, продукции, работам, услугам в 2011 году составила 1859462 тыс. руб. и 1516126 тыс. руб. – в 2010 году. Сумма НДС по приобретенным ценностям в 2011 году составила 1497098 тыс. руб. и 1258849тыс. руб. – в 2010 году, в том числе предъявленный к вычету в 2011 году – 1458572 тыс. руб. и 1239888 тыс. руб. – в 2010 году.

Сумма налога на прибыль, определенная исходя из бухгалтерской прибыли (условного расхода по налогу на прибыль) за отчетный год, составила 66227 тыс. руб., а в 2010 году – условный расход по налогу на прибыль составил 78764 тыс. руб.

В отчетном году сумма постоянных разниц, повлиявших на корректировку условного расхода по налогу на прибыль в целях определения налога на прибыль, исчисляемого по данным налогового учета (текущего налога на прибыль), составила 20789 тыс. руб., а в 2010 году – 403433 тыс. руб., повлекших возникновение постоянных налоговых обязательств –128514 тыс. руб., а в 2010 году – 207115 тыс. руб., постоянных налоговых активов – 124356 тыс. руб., а в 2010 году – 287802 тыс. руб.

Постоянные налоговые обязательства сформированы в результате возникновения постоянных разниц в связи с различиями в признании в бухгалтерском учете и налогообложении расходов производственного характера сверх установленных норм, расходов по безвозмездной передаче имущества, расходов по созданию резерва под ТМЦ, выплат работникам за счет прибыли, социальных расходов, материальных затрат непроизводственного характера, работ и услуг непроизводственного характера, недостач и потерь, непринимаемых в налоговом учете, командировочных расходов за счет прибыли, расходов по созданию резерва по сомнительной задолженности, расходов от продажи валюты, расходов прошлых лет, не принимаемых в налоговом учете отчетного периода, прочих расходов.

Постоянные налоговые обязательства, увеличивающие налогооблагаемую прибыль:

-в части расходов по созданию резервов

2011 год 9818 тыс. руб. 2010 год 2138 тыс. руб.

-в части расходов, превышающих законодательно установленные нормы

2011 год 77 тыс. руб. 2010 год 376 тыс. руб.

-в части расходов прошлых лет, не принимаемых в налоговом учете

2011 год 77 тыс. руб. 2010 год 19 тыс. руб.

-в части расходов не связанных с основной деятельностью

2011 год 572 тыс. руб. 2010 год 596 тыс. руб.

-в части расходов социального характера

2011 год 919 тыс. руб. 2010 год 1444 тыс. руб.

-в части курсовых разниц по авансам выданным

2011 год 0 тыс. руб. 2010 год 139 тыс. руб.

-в части разниц в первоначальной стоимости ОС, не влияющих на налог на прибыль отчетного периода

2011 год 179 тыс. руб. 2010 год 47026 тыс. руб.

-в части расходов связанных с продажей валюты

2011 год 113401тыс. руб. 2010 год 152175тыс. руб.

-в части прочих расходов

2011 год 3471 тыс. руб. 2010 год 3202 тыс. руб.

Постоянные налоговые активы сформированы в результате: доходов от списания резерва по ТМЦ, доходов от продажи валюты, доходов прошлых лет, не принимаемых в налоговом учете отчетного периода, доходов от списания резерва по сомнительной задолженности, прочих доходов.

Постоянные налоговые активы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль:

-в части доходов от списания резерва

2011 год 10664 тыс. руб. 2010 год 3389 тыс. руб.

-в части доходов, не учитываемых для целей налогообложения

2011 год 0 тыс. руб. 2010 год 858 тыс. руб.

-в части курсовых разниц по авансам выданным

2011 год 0 тыс. руб. 2010 год 128 тыс. руб.

-в части доходов от продажи валюты

2011 год 113401 тыс. руб. 2010 год 152175тыс. руб.

-в части прочих доходов

2011 год 291 тыс. руб. 2010 год 131252тыс. руб.

Общая сумма вычитаемых временных разниц, повлиявших на корректировку условного расхода по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль, исчисляемого по данным налогового учета, составила 1200550 тыс. руб., а в 2010 году – 498 259тыс. руб., в том числе, возникших – 1415572 тыс. руб. (в 2010 году – 708673 тыс. руб.) и погашенных – 215023 тыс. руб. (в 2010 году – 210414 тыс. руб.).

Вычитаемые временные разницы связаны с различиями в признании в бухгалтерском учете и налогообложении дохода от продажи объектов основных средств, различиями в начислении амортизации основных средств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, отражении убытка от основной деятельности полученного в налоговом учете.

Вычитаемые временные разницы повлекли возникновение отложенных налоговых активов

В 2011 году в увеличение налога на прибыль отчетного года были начислены отложенные налоговые активы в сумме 283114 тыс. руб.; в 2010 году – 141 735 тыс. руб. в том числе:

-в части убытков перенесенных на будущее

2011 год 269795 тыс. руб. 2010 год 129603 тыс. руб.

-в части прочих разниц

2011 год 13319 тыс. руб. 2010 год 12132 тыс. руб.

В 2011 году в уменьшение налога на прибыль отчетного года были списаны отложенные налоговые активы в сумме 43004 тыс. руб.; в 2010 году – 42083 тыс. руб. в том числе:

-в части убытков, признанных в отчетном периоде

2011 год 30230 тыс. руб. 2010 год 23435тыс. руб.

-в части прочих вычитаемых разниц

2011 год 12774 тыс. руб. 2010 год 18648тыс. руб.

Общая сумма налогооблагаемых временных разниц, повлиявших на корректировку условного расхода по налогу на прибыль в целях определения налога на прибыль, исчисляемого по правилам налогового учета, составила 1552475 тыс. руб. (в 2010 году – 488648 тыс. руб.), в том числе, возникших (т.е. повлекшие за собой увеличение (начисление) соответствующих отложенных налоговый обязательств) –1644663 тыс.руб. (в 2010 году –1494524 тыс. руб. При этом сумма уменьшения (погашения) налогооблагаемых временных разниц, повлекшая за собой уменьшение (погашение) соответствующих отложенных налоговых обязательств, составила – 92188 тыс. руб. (в 2010 году – 1005875 тыс. руб.).

Налогооблагаемые временные разницы обусловлены различиями в признании в бухгалтерском учете и налогообложении затрат на уплату процентов по кредитам, используемым на приобретение (строительство) объектов основных средств, различиями в начислении амортизации основных средств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения и др.

Налогооблагаемые временные разницы повлекли возникновение отложенных налоговых обязательств.

В 2011 году в увеличение налога на прибыль отчетного года были начислены отлаженные налоговые обязательства в сумме 328932 тыс. руб. (в 2010 году – 298905 тыс. руб., в том числе:

-в части разниц, связанных с начислением амортизации

2011 год 36922 тыс. руб. 2010 год 3751 тыс. руб.

-в части расходов в виде процентов, учтенных в стоимости кап. вложений

2011 год 50474 тыс. руб. 2010 год 88834 тыс. руб.

-в части курсовых (суммовых) разниц по долговым обязательствам

2011 год 0 тыс. руб. 2010 год 146602 тыс. руб.

-в части расходов в виде комиссии банка, учтенной в стоимости кап. вложений

2011 год 5273 тыс. руб. 2010 год 9605 тыс. руб.

-в части корректировки стоимости основных средств

2011 год 231675 тыс. руб. 2010 год 47026тыс. руб.

-в части прочих налогооблагаемых разниц

2011 год 4588 тыс. руб. 2010 год 3087тыс. руб.

В 2011 году в уменьшение налога на прибыль отчетного года были списаны отложенные налоговые обязательства в сумме 18438 тыс. руб. (в 2010 году – 201175 тыс. руб.) в том числе:

-в части разниц, связанных с начислением амортизации

2011 год 13401 тыс. руб. 2010 год 17030тыс. руб.

-в части суммовых разниц по долговым обязательствам

2011 год 0 тыс. руб. 2010 год 182776тыс. руб.

-в части прочих налогооблагаемых разниц

2011 год 5037 тыс. руб. 2010 год 1369тыс. руб.

По данным налогового учета налогооблагаемый убыток за 2011 г. составил 37198 тыс. руб. (в 2010 году –1043450 тыс. руб.).

Текущий налог на прибыль, отраженный в «Отчете о прибылях и убытках», за 2011 год составил 0 тыс. руб. (за 2010 год составил 0 тыс. руб.).

Суммы начисленных прочих налогов и сборов включены в расходы по обычным видам деятельности в 2011 году в сумме 49499 тыс. руб. (в 2010 году – 39462 тыс. руб.), в прочие расходы – 0 тыс. руб. (в 2010 году – 0 тыс. руб.)

На расходы по обычным видам деятельности отнесены следующие налоги и сборы: налог на имущество, земельный налог и транспортный налог.

Далее необходимо провести анализ налоговых обязательств за 2010-2011 гг. Результаты анализа представлены в таблице 19.

Таблица 19 – Результаты анализа налоговых обязательств за 2010-2011 гг.

Наименование налога и сбора	2010 г.	2011 г.	Отклонение (+;‒)	Темп роста, %
тыс. руб.	уд.в.	тыс. руб.	уд.в.
Налог на добавленную стоимость по проданным товарам, продукции, работам, услугам		91,18		91,90		122,65
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям		75,71		73,99		118,93
в том числе предъявленный к вычету		74,57		72,09		117,64
НДФЛ		0,33		0,28		103,56
Страховые взносы		0,24		0,20	-41	98,95
Налог на прибыль		4,73		3,28	-12537	84,08
Налог на имущество		1,14		1,27		135,88
Земельный налог		0,88		0,83		115,27
Транспортный налог		0,36		0,34		117,08
Итого:		100,00		100,00		121,68

Наибольший удельный вес в общей сумме налоговых обязательств занимает налог на добавленную стоимость по проданным товарам, продукции, работам, услугам. В 2011 г. по сравнению с 2010 г. его сумма возросла на 22,65 %. Наблюдается положительная динамика практически по всем видам налоговых обязательств, исключение составили страховые взносы и Налог на прибыль, которые уменьшились в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 41 тыс. руб. и 12537 тыс. руб. соответственно.

Далее распределили налоговые обязательства в зависимости от источника уплаты налога, результаты оформлены в таблице 20.

Таблица 20 – Структура налоговых обязательств в зависимости от источника уплаты налога

Источники выплаты налога	Наименование налога	Сумма	% включения (каждого налога к итого)
2010г.	2011г.	2010г.	2011г.
Включаемые в цену продукции (косвенные)	НДС			92,32	93,81
На себестоимость	Земельный налог			0,87	0,83
Страховые взносы			0,24	0,19
Транспортный			0,36	0,35
	Итого:			1,47	1,37
Налоги уплачиваемые с прибыли	Налог на прибыль			4,74	3,27
Удерживаемые из доходов работника	НДФЛ			0,33	0,28
Относимые на финансовый результат	Налог на имущество			1,14	1,27
Всего:			100,00	100,00

Далее распределили налоговые обязательства в зависимости от зачисления суммы налогов в бюджеты разных уровней, результаты представлены в таблице 21.

Таблица 21 – Структура налоговых обязательств в зависимости от зачисления суммы налогов в бюджеты разных уровней

Уровень (вид) бюджета	Наименование налога	Сумма
2010 г.	2011 г.
Федеральный бюджет	Налог на добавленную стоимость
Налог на прибыль
НДФЛ
Страховые взносы
Региональный бюджет	Налог на имущество
Транспортный налог
Местный бюджет	Земельный налог

Как видно из таблицы большая часть налоговых обязательств относится к федеральным налогам, из них большую часть занимает НДС. Наименьшую сумму составляют страховые взносы, которые также уплачиваются в федеральный бюджет.

Далее необходимо рассчитать коэффициенты налогообложения:

Дата добавления: 2015-08-31