Тема № 8 Учет денежных средств

Эталоны ответов к итоговому тесту

1.б

2. а

3. б

4. а

5. б

6. б

7. в

8.а

9.

для укрепления структуры

зачищают

разрезают

крема

горячим

украшают

Разработчик:

Спиридонова Л.А. обучающийся группы 143

Колесникова Е.Г. мастер п/о ГБОУ ПОО Магнитогорский технологический колледж им.В.П.Омельченко.

1. Учет кассовых операций и денежных документов

2. Учет денежных средств на расчетных счетах

3. Учет денежных средств на валютных счетах

4. Учет операций по специальным счетам в банках

(1)

Денежные средства — аккумулированные в денежной форме на счетах в банках доходы и поступления, находящиеся в постоянном хозяйственном обороте организации и используемые ею для собственных целей. Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, выставленных аккредитивах, чековых книжках, на специальных и депозитных счетах и пр. В отличие от всех остальных активов денежные средства имеют только один вид оценки ¾ номинальную или нарицательную стоимость, которая указана на денежном знаке или числится по банковскому счету и не зависит от ценности самого носителя.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются с помощью платежных поручений, векселей, чеков и других расчетных документов, замещающих наличные деньги, а также путем перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организаций, а также денежных документов, находящихся в кассе организации (почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок и т.д.) предназначен счет 50 «Касса».

Порядок совершения и оформления кассовых операций регулируется ЦБ РФ: Положением «О правилах наличного денежного обращения на территории РФ» (утв. ЦБ РФ от 05.01.98 №14-П), а также Порядком ведения кассовых операций в РФ (письмо ЦБ РФ от 22.03.93 №40).

В соответствии с Порядком помещение кассы должно быть специально оборудовано, оснащено охранной сигнализацией. Организация обязана обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из банка или иной кредитной организации и наоборот. Администрация несет в установленном законодательством порядке ответственность в тех случаях, когда по ее вине не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке.

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность принятых им ценностей и обязан возместить ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и из-за небрежного или недобросовестного выполнения своих обязанностей.

Перечень лиц, которым поручается исполнение кассовых операций, утверждается приказом руководителя организации с возложением на них полной материальной ответственности. Права и обязанности, установленные для кассиров Порядком, распространяются и на работников организации, выполняющих их функции при отсутствии в штатном расписании должности кассира.

В кассу организации денежные средства поступают с расчетных счетов, а также в результате оплаты за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и т.п. Для получения денег с расчетного счета организации выдается чековая книжка. В чеке указывают назначение требуемой суммы (на оплату труда, хозяйственные расходы и т.п.). Отрывная часть чека остается в банке, а его корешок с указанием полученной суммы — у организации.

При получении денежных платежей от физических лиц по коммерческим операциям кроме квитанции к приходному ордеру им выдается чек контрольно-кассовой машины.

За накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов и за превышение предельной суммы расчетов наличностью (100 000 р.) согласно действующему законодательству (указание №1843-У от 20.06.07) к самой организации и ее руководителям могут быть применены штрафные санкции.

Поступление наличных денег в кассу организации оформляется приходными кассовыми ордерами (ф. № КО-1), которые должны быть пронумерованы по порядку с начала отчетного года. Обязательными реквизитами приходного кассового ордера являются наименование организации и структурного подразделения, получающего денежные средства; номер документа; дата его составления; дата внесения денежных средств в кассу; корреспондирующие счета; наименование юридического или физического лица, от которого получены средства; сумма, указанная цифрами и прописью, с выделением в том числе НДС; основание; подписи главного бухгалтера и кассира.

Выдача наличных денежных средств из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам (форма №КО-2) или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.). При этом на платежных ведомостях (расчетно-платежных), заявлениях на выдачу денег, счетах и др. должен быть поставлен штамп с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денежных средств должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером организации или лицами, на это уполномоченными.

Все приходные и расходные ордера должны быть зарегистрированы в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. №КО-3). По общепринятому правилу нумерация расходных и приходных кассовых ордеров в течение учетного периода ведется в порядке возрастания номеров.

Кассовые ордера должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой с указанием полученной суммы прописью. Подчистки, помарки и исправления в этих документах не допускается. В расходных кассовых ордерах указывается основание их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы. Кассир выдает деньги только лицу, указанному в расходном кассовом ордере.

В обязанности кассира входит ведение кассовой книги (ф. №КО-4), в которой учитывают все поступления и выдачи наличных денег в организации. Организация ведет одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована, опечатана и заверена подписями руководителя и главного бухгалтера. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций на каждый день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Для учета кассовых операций в бухгалтерии ведут специальные регистры по счету 50 в виде журналов или ведомостей накопительного характера в ручном и/или машинном исполнении. Основанием для записи в них служат отрывные листы кассовой книги, данные, которых группируют по каждому синтетическому счету, корреспондирующему со счетом 50. Если организация производит кассовые операции с иностранной валютой предусмотренные законодательством, то к счету 50 открывают соответствующие субсчета для обособленного учета движения иностранной валюты, аналитический учет на которых ведут по видам валют.

В действующей практике записи по дебету счета 50 производятся с одновременным кредитованием счетов, на которых учитывают источники поступления денежных средств: 51, 52, 71, 73, 75, 76, 90, 91. По кредиту счета 50 отражается расход наличных денег. В зависимости от назначения расходуемых сумм чаще других дебетуются счета: 51, 52, 58, 60 (в пределах разрешенных лимитов расчетов наличными деньгами),70, 71, 76.

Д 50 К 51, 52 ¾ отражены суммы наличных денежных средств, поступивших с расчетных и валютных счетов организации.

Д 50 К 57 ¾ отражены суммы поступивших в кассу наличных денежных средств, числящихся в пути.

Д 50 К 71 ¾ отражен возврат подотчетными лицами неизрасходованных подотчетных сумм.

Д 50 К 73 ¾ отражено поступление денежных средств, внесенных работниками организации в погашение задолженности по ссудам, займам, за товары проданные в кредит, а также в погашение причиненного материального ущерба.

Д 50 К 75 ¾ отражены суммы вкладов, внесенные учредителями в уставный капитал организации.

Д 50 К 90 ¾ отражены поступления денежных средств на сумму проданной покупателям и заказчикам продукции и услуг за наличные деньги.

Д 50 К 91 ¾ отражены поступления денежных средств, связанных с предоставлением за плату во временное пользование активов, отражены положительной разницы в курсах находящихся в кассе иностранных валют в пересчете их на рубли.

Операции по расходу наличных денег из кассы оформляются в следующем порядке. Руководитель и главный бухгалтер организации определяют содержание хозяйственной операции и необходимость проведения ее с использованием денежных средств из кассы. Главный бухгалтер составляет расходный кассовый ордер (ф. КО-2), который подписывается руководителем и главным бухгалтером, и регистрирует его в журнале регистрации. Кассир на основании расходного ордера выдает наличные, при предъявлении получателем документа, удостоверяющего его личность.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе организации, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров. По истечении сроков, установленных для выплат в наличной форме кассир должен депонировать не выданные из кассы денежные средства, которые сдаются в кредитную организацию, на них составляется один расходный кассовый ордер.

Расходование наличных денежных средств из кассы организации в зависимости от его направлений отражается по кредиту счета 50 в корреспонденции со счетами:

Д 51, 52 К 50 ¾ отражены сумы денежных средств, сданные из кассы и зачисленные на расчетный или валютный счет.

Д 58 К 50 ¾ отражены предоставленные другим организациям займы наличными денежными средствами.

Д 60 К 50 ¾ отражено погашение задолженности наличными денежными средствами, в пределах установленных лимитов расчетов.

Д 70 К 50 — отражено погашение задолженности перед работниками по оплате труда.

Д 75/2 К 50 ¾ отражена выплата дивидендов от участия в организации.

Д 76 К 50 ¾ отражена выплата ранее депонированной оплаты труда и прочих депонированных сумм.

Деньги под отчет рекомендуется выдавать только из кассы. Выдача денежных чеков для получения подотчетных сумм непосредственно с расчетного счета в банке не допускается. В установленные организацией сроки подотчетные лица должны отчитаться об использовании полученных сумм. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее чем через 3 рабочих дня по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Д 71 К 50 ¾ отражены денежные средства, выданные под отчет.

На израсходованные подотчетными лицами суммы согласно авансовому отчету, утвержденному руководителем организации, счет 71 кредитуют в корреспонденции со счетами, на которых учитывают затраты и приобретенные ценности, или другими счетами — в зависимости от характера произведенных расходов и операций.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражают записью: Д 94 К 71. Если эти суммы могут быть удержаны из заработной платы работника, то делается запись: Д 70 К 94 на сумму удержаний. Когда удержание из заработной платы работника не представляется возможным, не взысканная сумма оформляется записью: Д 73/2 К 94.

Организация может иметь в кассе наличные деньги только в пределах лимитов, установленных руководителем организации. Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота организаций с учетом особенностей режима их деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в кредитные организации, а также обеспечения их сохранности.

В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы. К денежным документам относят марки государственных пошлин и сборов, почтовые марки, оплаченные, но не выданные авиабилеты, путевки в дома отдыха и санатории, извещения о денежных переводах, не поступивших на счета в банке или в кассу, и др. Денежные документы учитываются на счете 50 в сумме фактических затрат на их приобретение. В учете движение денежных документов отражается записями:

Д 50 субсчет «Денежные документы» К 50 ¾ приобретены денежные документы за наличный расчет.

Д 50 субсчет «Денежные документы» К 71, 76 ¾ денежные документы приобретены подотчетными лицами; поступили от разных юридических и физических лиц.

Д 71 К 50 субсчет «Денежные документы» ¾ отражена выдача денежных документов подотчетным лицам.

Д 73 К 50 субсчет «Денежные документы» ¾ денежные документы (путевки) выданы работникам.

Д 94 К 50 субсчет «Денежные документы» ¾ выявлена недостача денежных документов.

Кроме того, в кассе организации обычно хранятся бланки строгой отчетности, которые учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Поступление и выдача бланков строгой отчетности могут производиться по приходным и расходным ордерам, в которых указывается наименование поступающих или выдаваемых бланков и их номера.

Для подтверждения общей суммы денежных средств, находящихся в кассе организации на отчетную дату, в конце отчетного периода осуществляется инвентаризация кассы. Не подтвержденные приходными кассовыми ордерами наличные денежные средства, выявленные в результате проверки, признаются излишком кассы и учитываются в составе прочих расходов: Д 50 К 91. Денежные средства, выданные из кассы без надлежащего подтверждения распиской получателя в расходном кассовом ордере, считаются недостачей.

Д 94 К 50 ¾ отражается сумма недостачи.

Д 73 К 94 ¾ суммы недостачи отнесены на виновное лицо.

Д 50 К 73 ¾ отражено погашение недостачи.

Инвентаризация денежных документов заключается в установлении достоверности остатков по субсчету «Денежные документы» к счету 50. При проверке расчетов наличными деньгами между юридическими лицами следует установить, всегда ли были соблюдены предельные суммы расчетов.

(2)

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетном счете организации, открытом в кредитных организациях.

Юридическое лицо вправе открыть несколько расчетных счетов в различных банках. Для открытия расчетных и текущих счетов представляются: заявления об открытии счетов установленной формы; документ, удостоверяющий факт создания, регистрации организации; копия утвержденного устава; карточка с образцами подписей лиц, которым предоставлено право подписывать платежные документы, и оттиском печати; справка о регистрации в налоговых органах, Пенсионном и других внебюджетных фондах. Кроме того, представляется справка, подтверждающая постановку на налоговый учет.

Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется ЦБ РФ. Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации и/или ЦБ РФ по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора корреспондентского счета, если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.

Денежные средства со счета списываются по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца в случаях, предусмотренных законодательством. Порядок оформления, приема, обработки электронных платежных документов и осуществления расчетных операций с их использованием регулируется отдельными нормативными актами ЦБ РФ, за исключением случаев, указанных в Положении ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ» от 12.04.01 г. №2-П, и заключаемыми между ЦБ РФ или кредитными организациями и их клиентами договорами, определяющими порядок обмена электронными документами с использованием средств защиты информации.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к организации требований средства списываются по мере их поступления в очередности, установленном законодательством.

Ограничение прав владельца счета на распоряжение находящимися на нем денежными средствами не допускается, за исключением случаев предусмотренных законодательством. Денежные средства списываются со счета на основании расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями указанного Положения, в пределах имеющихся на счете денежных средств, если иное не предусмотрено в договорах, заключенных между ЦБ РФ или кредитными организациями и их клиентами.

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы:

Ø платежные поручения;

Ø аккредитивы;

Ø чеки;

Ø платежные требования;

Ø инкассовые поручения.

Чек ¾ расходный платежный документ, которым оформляется получение денег с расчетного счета. На оборотной стороне чека указывается их целевое назначение (на выплату заработной платы, хозяйственные расходы и т. п.). Чеки выписываются на суммы, не превышающие остатка денежных средств на расчетном счете.

Платежное поручение представляет собой распоряжение организации, передаваемое банку, на перечисление соответствующей суммы с ее расчетного счета на расчетный счет контрагента.

Разновидностью платежных документов является платежное требование, которое содержит требование поставщика покупателю оплатить полученные товары и услуги согласно направленным в банк плательщика расчетным и отгрузочным документам.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

1) в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

2) для взыскания по исполнительным документам;

3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Все банковские документы заполняются без помарок и исправлений. Подписывать их может строго установленный круг лиц, образцы подписей которых имеются в банке. Право первой подписи принадлежит руководителю организации, второй ¾ главному бухгалтеру. Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающую кредитную организацию в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки.

В сроки, которые должны быть согласованы с организацией, банк выдает или высылает ей выписки из ее расчетного счета с приложением оправдательных документов. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей кредитной организацией, и служит основанием для осуществления бухгалтерских записей по движению средств на расчетном счете организации.

Синтетический учет операций по расчетному счету организуется на счете 51. В случае наличия у организации нескольких расчетных счетов учет движения денежных средств по каждому из них производится раздельно на субсчетах.

Рассмотрим перечень типовых операций, отражаемых по счету 51 в корреспонденции со счетами бухгалтерского учета.

По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств из кассы предприятия, суммы, числившиеся в пути, возврат займов кредитной организацией, поступления от поставщиков, покупателей и заказчиков: Д 51 К 50, 55, 57, 58, 60, 62.

Д 51 К 66, 67 ¾ получение краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов.

Д 51 К 75/1 ¾ поступление денежных средств от учредителей в счет вклада в уставный капитал.

Д 51 К 90, 91 ¾ отражена выручка от реализации, продукции, товаров, работ, услуг и материальных ценностей.

Д 51 К 98 ¾ отражены доходы, поступившие в счет будущих периодов (коммунальные услуги, аренда, услуги связи и т.д.).

По кредиту счета 51 отражается отток денежных средств в кассу организации, на погашение обязательств перед поставщиками и подрядчиками; на расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, кредитными организациями, с дочерними подразделениями, с учредителями и т.д.

Д 50, 55, 58, 60, 66, 67, 68, 69, 70, 75, 76, 79 К 51.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет счета 51 и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают до выяснения причин на счете 76 субсчет «Расчеты по претензиям». Обо всех обнаруженных ошибках необходимо письменно сообщить учреждению банка. Обороты по счету 51 регистрируют по выпискам банка в специальном регистре. Перечень операций, учитываемых через расчетный счет, зависит от применяемых форм кредитования и расчетов.

(3)

Валютные счета, количество которых не ограничивается, открываются в уполномоченных банках, то есть имеющих соответствующую лицензию Банка России.

Нормативное регулирование валютных операций в отношении их бухгалтерского учета осуществляется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте".

Российские организации (резиденты), а также юридические лица с иностранными инвестициями (как резиденты, так и нерезиденты), осуществляющие деятельность на территории России, бухгалтерский учет всех валютных операций, независимо от используемых валют, ведут в рублях.

О всех совершенных операциях банк сообщает организации посредством выписки в двух валютах: в иностранной валюте и в рублевом эквиваленте. Рублевый эквивалент – это пересчитанная в рубли сумма иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату (день) совершения операции.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитывается на счете 52 "Валютные счета", к которому открываются субсчета:

· "Валютные счета внутри страны";

· "Валютные счета за рубежом";

В бухгалтерском учете при отражении иностранной валюты на валютном счете применяется общее правило, касающееся обязательного пересчета иностранной валюты в рубли на дату поступления и выбытия валюты, а также остатка средств на валютном счете по мере изменения курса иностранных валют, котирующихся Центральным банком РФ на эти даты, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

В связи с тем, что единственным средством платежа на территории России является рубль, использование организациями – резидентами в расчетах иностранной валюты не допускается.

Для осуществления расчетов в иностранной валюте с нерезидентами организации приобретают ее на рынке. Все операции, совершенные юридическими лицами по покупке и продаже валюты, оформляют договорами купли – продажи.

Финансовый результат от продажи валюты определяется на счете 91 "Прочие доходы и расходы". В случае если валюта, списанная со счета 52, продается уполномоченным банком не сразу, а через несколько дней, то для ее учета может использоваться счет 57 "Переводы в пути".

Следует отметить и возможность покупки инвалюты предприятиями. Согласно Закону "О валютном регулировании и валютном контроле" в действующей редакции предприятие имеет право покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке РФ в порядке и на цели, определенные ЦБ РФ, через уполномоченные банки. Такими целевыми направлениями могут быть: командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам – контрактам и др. Просьба предприятия банку оформляется заявкой на покупку.

Покупка валюты может быть оформлена через счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Зачисление приобретенной валюты осуществляется на субсчет 52 – 1 по курсу ЦБ РФ на день зачисления.

Разница между курсом покупки и курсом ЦБ РФ списывается в случае превышения курса покупки над курсом ЦБ РФ на счет 91 (при этом налогооблагаемая база не уменьшается). Если же курс ЦБ РФ оказался выше курса покупки, разницу следует отнести на кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". Оплату банку комиссионных за покупку валюты списывают на затраты организации.

Операции по валютному счету отражаются по аналогии со счетом 51 "Расчетные счета". Аналитический и синтетический учет в разрезе субсчетов организуется по кодам валют (например, доллар США, немецкая марка и т. д.).

Учет и движение денежных средств по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в валюте Российской Федерации, то есть в рублях и определяются путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату совершения операции. С момента совершения операции (выписки расчетно – платежных документов) возникают курсовые разницы в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранным валютам, которые организации согласно ПБУ 3/2006 списывают по мере их возникновения на прочие доходы (расходы) через счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Отделение банка уведомляет предприятие о движении инвалюты по его лицевому счету выпиской с валютного счета. На основании выписок ведется журнал – ордер № 2/1 для оборотов по кредиту и ведомость № 2/1 – по дебету. По валютному счету необходимо вести карточки аналитического учета по наименованию валют.

(4)

Учет движения средств на специальных счетах ведется на обособленном бухгалтерском счете 55 «Специальные счета в банках», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории страны и за рубежом, в аккредитивах, чековых книжках, депозитных счетах и иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

В зависимости от форм расчетов, используемых организацией, к счету 55 могут быть открыты субсчета «Аккредитивы», «Чековые книжки», «Депозитные счета» и др.

Субсчет «Аккредитивы» служит для учета движения средств находящихся в аккредитивах.

Аккредитив ¾ это условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк-эмитент) по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

Ø покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

Ø отзывные и безотзывные.

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств после отзыва аккредитива. Однако операции, произведенные до изменения аккредитива, не подлежат отмене. Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств (бенефициара).

Товарный (документарный) аккредитив применяется для расчетов между покупателем и поставщиком товаров. Покупатель дает письменное поручение обслуживающему его банку об открытии аккредитива, указывая в нем наименование и адрес поставщика, сумму аккредитива и срок его действия, род товаров, подлежащих оплате, документы, которые должны быть предъявлены для получения платежа (транспортные накладные, страховые полисы, сертификаты качества и т. д.), и др. каждый аккредитив открывается только для расчетов с одним поставщиком. Извещения о произведенных с аккредитива выплатах посылаются банку покупателя для списания сумм со счета плательщика.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается бухгалтерской записью:

Д 55 К 51, 52, 66, — на сумму выставленного аккредитива.

По мере использования аккредитива на основе данных выписок банка производится запись: Д 60 К 55 — на сумму израсходованной части аккредитива.

Не использованные средства в аккредитивах после возврата их на тот счет в банке, с которого они были перечислены, отражаются в бухгалтерском учете записью, обратной зачислению.

При использовании организацией формы расчетов чеками в бухгалтерском учете организации субсчет «Чековые книжки». Для удобства пользования платежные чеки объединяют в особые чековые книжки. Их учет ведется на отдельном субсчете к счету 55. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается записью: Д 55 К 51, 52, 66. Суммы по полученным в банках чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков бухгалтерской записью: Д 60, 76 К 55.

Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком или не предъявленным к оплате, продолжают учитываться на отдельном субсчете к счету 55.

На отдельных субсчетах, открываемых к этому счету, учитывают и движение обособленно хранящихся в банках средств целевого финансирования (на содержание учреждений социального назначения; на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых по желанию организации с отдельного счета; субсидий правительственных органов и т. д.).

К специальным счетам относят и текущие счета в учреждениях банков, открываемые для финансирования текущих расходов на выплату заработной платы, командировочных сумм и на оплату других хозяйственных расходов. Они обособляются в учете на отдельном субсчете, операции на котором отражают так же, как на расчетном счете организации.

Дата добавления: 2017-01-13