Тема 2. Правовое регулирование и учёт внеоборотных активов

План:

1. Учёт нематериальных активов.

2. Понятие, классификация и оценка основных средств. Документальное отражение движения основных средств.

3. Порядок начисления амортизации основных средств.

4. Учёт поступления и выбытия основных средств.

5. Учёт финансовых вложений.

Внеоборотные активы - это та часть имущества организации, которая не участвует в постоянном обороте. Информация о них содержится в I разделе бухгалтерского баланса (см. Приложения Схемы 3, 5). Изучите состав внеоборотных активов.

По первому вопросу темы:

Нематериальные активы – это объ6екты интеллектуальной собственности, на которые организация имеет исключительные права.

Правовое регулирование учёта нематериальных активов осуществляется в соответствии с ПБУ 14 /2000 «Учёт нематериальных активов» (Утв. приказом Минфи на РФ от 16.10.2000 №91н.). Согласно п.3 ПБУ 14 /2000 при принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве нематериальных необходимо единовременное соблюдение следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

В п.4 ПБУ 14 /2000 даётся перечень объектов, которые могут быть отнесены к нематериальным активам. Обратите внимание на такие особые виды нематериальных активов как деловая репутация и организационные расходы, на особенности погашения их стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов формируется на счёте 08. Учёт нематериальных активов и начисления по ним амортизации ведётся на счетах 04«Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» идентично учёту основных средств. Обратите внимание, что в соответствии с последней редакцией Инструкции по применению Плана счетов на счёте 04 учитываются и расходы на законченные и используемые в производстве НИОКР.

По второму, третьему и четвёртому вопросам темы:

Значительную часть внеоборотных активов составляют основные средства. Правовое регулирование этой части имущества осуществляется в соответствии с ПБУ 6 /01 «Учёт основных средств» (Утв. приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н)

Следует обратить внимание на условия отнесения имущества к основным средствам. В п.4 ПБУ 6 /01 сказано, что при принятии к бухгалтерскому учёту активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Вышеназванный нормативный акт регламентирует также правила оценки основных средств.

Основные средства учитываются в бухгалтерском учёте по первоначальной стоимости, которая включает в себя фактические затраты на приобретение или создание основных средств. Перечень этих затрат приведён в ПБУ 6 /01. Кроме первоначальной, используются ещё такие понятия оценки основных средств, как восстановительная стоимость (стоимость основных средств после переоценки), остаточная (первоначальная (восстановительная) стоимость за минусом амортизации).

Важное значение для правильного отражения основных средств в бухгалтерском балансе и исчисления себестоимости продукции, работ, услуг имеет начисление амортизации. В ПБУ 6 /01 даётся четыре способа её начисления. Право выбора одного из них принадлежит организации. Наиболее распространённый способ - линейный, его сущность уясните по ПБУ 6 /01.

Для учёта основных средств используются счета:

Счёт 08 (активный) - «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счёта собираются затраты, формирующие первоначальную стоимость основных средств, а с кредита списывается первоначальная стоимость средств, вводимых в эксплуатацию проводкой ДО1 КО8.

Счёт 01 (активный) - «Основные средства». По дебету счёта отражается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, принадлежащих организации на праве собственности и находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду. По кредиту счёта отражается амортизация и остаточная стоимость основных средств при их выбытии.

Счёт 02 (пассивный) - «Амортизация основных средств». По кредиту этого счёта ежемесячно отражаются суммы начисленной амортизации в корреспонденции с дебетом счетов, отражающих затраты тех подразделений, где используются основные средства (20, 23, 08 44 и т.д. (см. План счетов)).

Обратите внимание на то, что в составе операционных доходов и расходов, учитываемых на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» учитываются результаты от выбытия основных средств (по дебету счёта 91 – остаточная, т.е. недоамортизированная часть основных средств и расходы, связанные с выбытием. По кредиту счёта91 - доходы от выбытия.

Пример:

При сносе здания, первоначальная стоимость которого составляла 300 тыс. руб., а начисленная в процессе эксплуатации амортизация – 250 тыс. руб., остались строительные материалы, которые были оценены в 20 тыс. руб. Определите финансовый результат выбытия основного средства.

Решение:

Учёт ликвидируемого объекта велся на дебете счёта 01 по первоначальной стоимости. Начисленная амортизация учитывалась по кредиту счёта 02. Таким образом, процесс списания основного средства на счетах бухгалтерского учёта будет выглядеть следующим образом:

Отражение операций списания основных средств на счетах бухгалтерского учёта

1) Списывается сумма начисленной амортизации по ликвидируемому объекту основных средств – 250 тыс. руб.

2) Списывается остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств – 50 тыс. руб.

3) Отражена стоимость материалов, поступивших в связи с выбытием объекта основных средств – 20 тыс. руб.

4) Отражён убыток от выбытия объекта основного средства, определенный сопоставлением итогов дебетового и кредитового оборотов по сч.91 «Прочие доходы и расходы» - 30 тыс. руб.

Для самоконтроля выполните следующее задание:

Задание 4:

Отразите на счетах бухгалтерского учёта списание выбывшего из эксплуатации основного средства (автомашины) и определите финансовый результат от его выбытия. Первоначальная стоимость автомашины - 150000 руб., начисленная амортизация – 120000 руб. В результате разборки транспортного средства остались запасные части, пригодные к дальнейшему использованию, которые были оценены в 10000 руб. и оприходованы на склад.

Для юристов важно также знать особенности учёта основных средств при сдаче их в аренду.

При всех условиях договора аренды у арендодателя сданное в аренду имущество остаётся на балансе. Он же начисляет амортизацию по основным средствам, которую относит в прочие расходы, т.е. на счёт 91. У арендатора имущество учитывается на забалансовом счёте 001 «Арендованные основные средства». Арендную плату арендатор включает в себестоимость продукции (работ, услуг), распределение всех остальных расходов, связанных с арендой (текущий капитальный ремонт и т.п.) определяются условиями договора аренды.

Особый порядок учёта операций предусмотрен по договору финансовой аренды (лизинга). Он регулируется ГК РФ и приказом Минфина РФ от 17.02.97 №15 (ред. от 23.01.2001) «Об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга».

По пятому вопросу темы:

Учёт таких внеоборотных активов, как финансовые вложения, регламентируется ПБУ 19 /02 «Учёт финансовых вложений» (Утв. приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н). Учёт данного вида актива ведётся на счёте 58 «Финансовые вложения». Его характеристику следует изучить по Плану счетов.

Дата добавления: 2017-01-14