Налог на прибыль

Наряду с НДС одним из основных элементов налоговой системы РФ является налог на прибыль. Он также обеспечивает основную часть всех налоговых поступлений в бюджет.

Плательщиками налога на прибыль организаций признаются:

· Российские организации;

· иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для определения данного налога являются:

· для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

· для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

· для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ в соответствии с НК РФ.

К доходам в целях определения налога на прибыль относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее – доходы от реализации);

- внереализационные доходы.

Доходом от реализации признается:

- выручка от реализации товаров (работ, услуг): как собственного производства, так и ранее приобретенных;

- выручка от реализации имущественных прав.

Внереализационными доходами признаются (за исключением случа­ев, прямо указанных в НК):

· от долевого участия в других организациях;

· в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследст­вие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехо­да права собственности на иностранную валюту;

· в виде признанных должником или подлежащих уплате должни­ком на основании решения суда штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возме­щения убытков или ущерба;

· от сдачи имущества в аренду (субаренду);

· от предоставления в пользование прав на результаты интеллек­туальной деятельности и приравненные к ним средства индиви­дуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышлен­ные образцы и другие виды интеллектуальной собственности) в виде:

§ процентов, полученных по договорам займа, кредита, бан­ковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

§ сумм восстановленных резервов;

§ безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

§ дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

§ дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

§ положительной курсовой разницы, возникающей от пере­оценки имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках (в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ);

§ суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, ес­ли сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц реализации не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

§ основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ или законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

§ стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

§ использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамах благотворительной деятельности, целевых поступлений и финансирования, за исключением бюджетных средств;

§ использованных не по целевому назначению полученных целевых средств, предназначенных для формирования резервов на развитие и обеспечение функционирования и безопасности атомных электростанций, либо денежных средств, полученных атомными станциями из указанных резервов;

§ сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата соответствующей части взносов акционерам организации;

§ сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов в случае, если такие взносы ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

§ сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

§ доходов, полученных от операций с финансовыми инструментам;

§ стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

§ стоимости продукции СМИ и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции;

§ иные доходы, отнесенные налоговым законодательством к внереализационным.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

· период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

· сумму доходов от реализации полученных в отчетном (налого­вом) периоде, в том числе выручка от реализации:

§ товаров (работ, услуг) собственного производства, имущест­ва, имущественных прав;

§ ценных бумаг, и обращающихся, и не обращающихся на орга­низованном рынке;

§ покупных товаров;

§ финансовых инструментов срочных сделок, не обращающи­хся на организованном рынке;

§ основных средств;

§ товаров (работ, услуг), обслуживающих производство и хо­зяйство;

§ сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде,
уменьшающих сумму доходов от реализации, в том числе расходы:

v на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собст­венного производства, а также понесенные при реализации имущества имущественных прав;

v понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке;

v понесенные при реализации покупных товаров;

v связанные с реализацией основных средств;

v понесенные обслуживающими производствами и хозяйства­ми при реализации ими товаров (работ, услуг);

v прибыль (убыток) от реализации;

o товаров (работ, услуг) собственного производства, а также
имущества, имущественных прав;

o ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на орга­низованном рынке;

o покупных товаров;

o основных средств;

o обслуживающих производств и хозяйств;

o сумму внереализационных доходов, в том числе доходы по опера­циям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке;

o сумму внереализационных расходов, в частности расходы по опе­рациям с финансовыми инструментами срочных сделок, обра­щающимися и не обращающимися на организованном рынке;

o прибыль (убыток) от внереализационных операций;

o итоговую налоговую базу за отчетный (налоговый) период.

Налоговая ставка устанавливается (если иное не предусмотрено законодательством) в размере 24 %. При этом зачисляется:

· 6,5% (до 2005 года — 5 %) в федеральный бюджет;

· 17,5% (до 2005 года — 17 %) в бюджеты субъектов РФ;

· до 2005 года 2 % в местные бюджеты.

Законами субъектов РФ налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 13,5% (до 2005 года — 13 %). Для иностранных субъектов предпринимательства могут устанавливаться иные налоговые ставки (обычно 20 %).

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются:

- первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года;

- месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года — для налогоплательщиков, исчисляющих месячные авансовые платежи исходя из фактически полу­ченной прибыли.

Дата добавления: 2017-02-01