Структура и принципы налогообложения

Доля отдельных налогов в формировании доходной части бюджета в развитых странах выглядит так:

- налоги на личные доходы – 40 %;

- налоги на прибыль корпораций (фирм) – 10 %;

- социальные взносы – 30 %;

- налоги на добавленную стоимость – 10 %;

- таможенные пошлины – 5 %;

- прочие налоги и поступления – 5 %.

В странах СНГ роль отдельных налогов в доходах бюджета несколько иная. Низкий уровень жизни населения, отсюда поступления в бюджет от личного дохода (подоходный) невелики. Главное место в доходной части бюджета занимают налоги на прибыль предприятий и таможенные пошлины.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя (бедность), поэтому легче с налогами на землю и на другую недвижимость. Они включаются в арендную плату, квартирную плату, цены на сельхозпродукты.

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя, в зависимости от эластичности спроса и предложения товаров и услуг. При высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов приводит к сокращению потребления (большие налоги), а при высокой эластичности предложения – к сокращению чистой прибыли фирм, т.е. приводит к сокращению капиталовложения или перелив капитала в другие сферы деятельности.

Налогообложение должно строится на принципах заинтересованности налогоплательщика в хозяйственной деятельности, т.е. «нельзя резать курицу, несущую золотые яйца». При налогообложении должны учитываться принципы:

1. возможность налогоплательщика, т.е. размеры его дохода. Отсюда дифференциация налоговых ставок, т.е. налог должен быть прогрессивным. Однако этот принцип не всегда выдерживается, часто во многих странах налоги бывают пропорциональными.

2. Налогообложение доходов носило однократный характер, как сейчас у нас, замена налога с оборота, для которого была характерна недостающая кривая, на НДС, когда налогом облагается в конечном продукте добавленная стоимость.

3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнения у налогоплательщиков в неизбежности платежа. Система штрафов и санкций, общественное мнение должны быть такими, чтобы неуплата налогов была менее выгодной, чем своевременная уплата налогов.

4. Система и процедура уплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для собирающих налоги.

5. Налоговая система должна быть гибкой, легкой, адаптируемой к изменившимся общественно-политическим потребностям.

6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение ВВП и быть эффективным инструментом ГЭП, и регулирующим функциям.

Налоговой базой является та сумма, с которой взимается налог. Налогооблагаемый доход (прибыль) равен разности между полученным доходом (прибылью) и налогооблагаемыми льготами.

Налогооблагаемые льготы (льготы на налог), как и налог устанавливаются законодательным актом. Виды налоговых льгот: необлагаемый минимум объекта налога; изъятие из обложения определенных элементов объекта налога (например, затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы /НИОКР/); освобождение от уплаты налогов отдельных лиц (например, ветеранов войны); понижение налоговых ставок; вычет из налоговой базы (налоговый вычет); налоговый кредит, т.е. отсрочка взимания налога, уменьшение суммы налога на определенную величину. Например, годовая прибыль фирмы 100 тыс. тенге, налог на прибыль 32 % (100000: 32 = 31250). Фирма имеет возможность использовать налоговый вычет в сумме 10 тыс. тенге. Получается 100000 – 10000 х 0,32 = 28000 тенге налога, а если фирма получит налоговый кредит в 10 тыс. тенге, то 100000 х 0,32 = 22000 тенге налога.

Таким образом, налоговый вычет уменьшает налоговую базу, а налоговый кредит – сумму налога (так называемое налоговое обстоятельство). Та часть налоговой базы, которую налогоплательщики обязаны выплатить, называется налоговой ставкой (нормой налогообложения). Существуют минимальные, средние и максимальные налоговые ставки.

Дата добавления: 2017-02-01